Кто может получить государственный (муниципальный) заказ?
Какие требования имеет право выставлять муниципальный заказчик при разработке аукционной документации на капитальный ремонт в целях отклонения недобросовестных подрядчиков?
Прежде всего участник должен соответствовать обязательным требованиям, устанавливаемым к лицам, осуществляющим выполнение работ, являющихся предметом торгов (они перечислены в ст.11 Федерального закона от 21 июля 2005г. № 94-ФЗ).
Так, на день рассмотрения заявки на участие в аукционе его деятельность не должна быть приостановлена. Участником не может быть организация, находящаяся в стадии ликвидации или банкротства. Не вправе также участвовать в аукционе организация, имеющая задолженность по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня или государственные внебюджетные фонды за прошедший календарный год. Это относится к задолженности, размер которой превышает 25 процентов балансовой стоимости активов за последний завершенный отчетный период.
Еще может быть установлено такое ограничение: участник не должен числиться в реестре недобросовестных поставщиков. Кроме того, если начальная (максимальная) цена контракта составляет 50 млн. рублей и более, при размещении заказа на выполнение работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объекта капитального строительства муниципальный заказчик может устанавливать дополнительные требования в целях отклонения недобросовестных подрядчиков. Это - выполнение участником за последние пять лет работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту, аналогичных работам, указанным в аукционной документации. При этом стоимость всех выполненных участником работ по капитальному ремонту одного из объектов капитального строительства (по выбору участника) должна составлять не менее 25 процентов начальной (максимальной) цены контракта, на право заключения которого проводится аукцион.
Е.А. Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в строительстве», № 3, 2009г.
По технологическим причинам компании пришлось перенести строительство объекта на другой участок (до начала основных работ). Можно ли признать в целях налогообложения прибыли расходы на ликвидацию строений в зоне первоначальной застройки?
Порядок учета подготовительных расходов будет зависеть от принятого руководством организации решения по использованию «бывшего» участка предполагаемого строительства. Если на нем в дальнейшем будет строиться какой-либо другой объект, произведенные ранее расходы на ликвидацию строений компания сможет включить в первоначальную стоимость строящегося объекта. А после его ввода в эксплуатацию - списать в целях исчисления прибыли через амортизацию.
Если компания решит продать участок, расходы на ликвидацию строений можно отнести к затратам на доведение земельного участка до состояния, пригодного для реализации. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли будут уменьшать выручку от реализации земельного участка (п.1 ст.268 НК РФ).
Если же участок ни продавать, ни использовать для строительства компания не намерена, то расходы на ликвидацию строений в целях налогообложения прибыли учесть не удастся. Поскольку в данном случае не выполняется требование об их экономической обоснованности.
Л.Ю. Королева
старший аудитор
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в строительстве», № 2, 2009г.
К какой амортизационной группе следует отнести дорожно-строительную технику - асфальтоукладчики, ресайклеры?
Эта техника относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет, так как она включена в класс 14 2924020 «Самоходные машины и оборудование прочие» Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.
Асфальтоукладчики входят в подкласс 14 2924413, ресайклеры - в подкласс 14 2924415 «Машины для ремонта дорожных покрытий (комплексы)».
Е.А. Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в строительстве», № 1, 2009г.
К какой амортизационной группе отнести дорожно-строительную технику - асфальтоукладчики, ресайклеры?
Дорожно-строительная техника, входящая в класс 14 2924020 «Самоходные машины и оборудование прочее» Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359),
относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. Асфальтоукладчики включены в подкласс 14 2924413, ресайклеры - в подкласс 14 2924415 «Машины для ремонта дорожных покрытий (комплексы)» этого класса.
Отвечала Е.А. ОРЛОВА,
налоговый консультант
ЗАО «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Учет в строительстве» №1-2009
Какую статистическую отчетность сдают, организации, относящиеся к «микро»?
За 2008 год нужно отчитаться по форме № МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия», утвержденной приказом Росстата от 23 сентября 2008 г. № 235. Срок предоставления формы - 5 февраля 2009 года.
Форму МП (микро) предоставляют строительные компании (соответствующие критериям, установленным статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ), выручка которых за 2008 год без учета НДС не превышает 60 млн руб. Предельные значения выручки приведены в постановлении правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556.
Все сказанное относится и к организациям, применяющим «упрощенку» - они представляют статотчетность на общих основаниях (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
Отвечала Е.А. ОРЛОВА,
налоговый консультант
ЗАО «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Учет в строительстве» №3-2009
Договор уступки права требования на жилые дома подлежит госрегистрации и в соответствие со ст.11 Закона № 214-ФЗ уступка прав требования допускается с момента госрегистрации. В какой момент возникает налоговая база при уступке права требования? Если обратиться к п.8 ст.167 НК РФ, то там сказано, что при уступке права по п.3 ст.155 НК РФ налоговая база исчисляется на день уступки? Правильно ли, что полученные от получателя права денежные средства до момента госрегистрации будут считаться авансовыми платежами для целей НДС? Или в этот момент сразу показывать «реализацию»?
Как договор долевого строительства, так и уступка прав требований по нему подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (ст.17 Закона об участии в долевом строительстве № 214-ФЗ от 30.12.2004 г.).
Обратите внимание, новый Закон распространяется лишь на те объекты, разрешение на строительство которых получено после 1 апреля 2005 года. Во всех остальных случаях действует общий порядок уступки прав требований, предусмотренный статьями 382-390 ГК РФ.
В п.3 ст.155 НК РФ установлено, что при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения (а также доли в них, гаражи или машиноместа) налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав. Данный пункт был введен в ст.155 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005г. № 119-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2006 года.
Здесь необходимо учитывать, что в силу п.8 ст.167 НК РФ при передаче имущественных прав по договорам долевого строительства момент определения налоговой базы определяется как день уступки требования.
Так как договор об уступке требования (цессии) подлежит государственной регистрации, то согласно п.3 ст.433 ГК РФ такой договор будет считаться заключенным с момента регистрации. Тем самым налог уплачивается в бюджет в момент уступки требования, т.е. государственной регистрации договора цессии.
Таким образом, «реализацию» необходимо показывать в момент государственной регистрации договора цессии, а не в момент получения денежных средств от получателя имущественного права.
Елена Леонидовна Орлова главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в строительстве», 2007 г.
Генподрядчик сдал работы заказчику. В какие расходы (прямые или косвенные) включается стоимость работ, принятых у субподрядчика?
Стоимость работ, принятых у субподрядчика, можно включить и в прямые, и в косвенные расходы. Все зависит от условий учетной политики генподрядчика. Объясним подробнее. Но с начала определимся – стоимость работ, принятых генподрядчиком у субподрядчика, относится к материальным расходам. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Если генподрядчик в целях налогообложения прибыли определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с требованиями статьи 318 НК РФ. Из нее следует, что материальные расходы в виде оплаты субподрядных работ целесообразнее относить к косвенным расходам. Однако организациям разрешено самим устанавливать перечень прямых расходов, закрепив его в своей учетной политике.
Таким образом, расходы по договору с субподрядными организациями, относятся к косвенным расходам, если иное не предусмотрено учетной политикой организации (генподрядчика).
Елена Леонидовна Орлова главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в строительстве», № 3, 2006 г.
По договору участия в долевом строительстве* организация приобрела права на офисные нежилые помещения. Право собственности на них только оформляется. При этом уже полным ходом ведется ремонт этих помещений. В какой момент отражать полученные помещения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»? Как учесть расходы по ремонту этих помещений?
* Рекомендации по заключения договоров долевого участия в строительстве – в статье, опубликованной в этом номере журнала на стр. ХХ.
* Использование счета 08
Если организация является одновременно и инвестором, и заказчиком-застройщиком, расходы на капитальное строительство отражаются у нее на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с начала строительства. Если же она является только инвестором, то эти расходы отражаются в течение срока строительства у заказчика-застройщика на счете 08.
Как учесть расходы на приобретение нежилых помещений?
В данном случае организация является только инвестором. Значит, в бухгалтерском учете сумма инвестиций, произведенных до момента получения объекта, может быть учтена на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете, например, на субсчете «Расчеты с заказчиком-застройщиком». Списать ее на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» нужно будет после того, как организация получит нежилые помещения, подписав акт их приемки-передачи.
После того, как организация начнет использовать нежилые помещения, зарегистрировав на них право собственности, их следует перевести в бухучете на счет 01 «Основные средства».
В налоговом учете нежилые помещения также будут включены в состав основных средств, что следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодека РФ.
* Если право собственности не зарегистрировано
В бухучете объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, можно учитывать как основные средства. При этом их можно отразить на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Поступить так позволяет пункт 52 Методички по основным средствам (утверждена приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
В налоговом учете основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Как учесть расходы на ремонт нежилых помещений?
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Это правило действует как для бухгалтерского, так и для налогового учета.
Таким образом, если ремонт произведен до момента ввода объекта в эксплуатацию и до государственной регистрации права собственности на него, то расходы по нему увеличивают стоимость объекта в налоговом и бухгалтерском учете.
Расходы на ремонт помещения, произведенные организацией после ввода его в эксплуатацию, в бухучете будут являться расходами по обычным видам деятельности. А в целях налогообложения прибыли такие расходы считаются прочими, которые признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Основание – пункт 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ.
Елена Леонидовна Орлова главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в строительстве», № 3, 2006 г.
ЗАО «СТС» поставило фирме «КСТМ» трубы. Фирма «КСТМ» закрывает свой долг, переуступая поставщику право долевого участия в строительстве жилья. После этого ЗАО «СТС» переуступает полученное право физическим лицам. Документальное оформление такой сделки. Порядок уплаты и вычета НДС по поставленным трубам. Начисление НДС при переуступке права требования на жилье частным лицам. Эти моменты мы и рассмотрим далее.
Документальное оформление сделки
В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). При этом происходит перемена лиц в обязательстве. Кредитор может передать свои права по договору без согласия должника и должен лишь уведомить его о состоявшейся передаче прав.Соответственно, договор между ЗАО «СТС» и застройщиком заключать не нужно.
Вступивший в силу с 1 апреля 2005 года Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости…» (далее – Закон об участии в долевом строительстве) сохранил институт уступки права требований по договору, установив при этом ряд ограничений.
Во-первых, уступка прав требований допускается только с момента государственной регистрации такого договора и до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (квартиры).
Во-вторых, по общему правилу такая уступка возможна только после полной уплаты дольщиком цены договора.
Как договор долевого строительства, так и уступка прав требований по нему подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (ст. 17 Закона об участии в долевом строительстве).
Обратите внимание: Закон об участии в долевом строительстве распространяется лишь на те объекты, разрешение на строительство которых получено после 1 апреля 2005 года. Во всех остальных случаях действует общий порядок уступки прав требований, предусмотренный статьями 382 - 390 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, если разрешение на строительство дома получено до 1 апреля 2005 года, то договор уступки права требования регистрировать не нужно.
Порядок уплаты и вычета НДС
ЗАО СТС обязано начислить и уплатить НДС по договору поставки в месяце подписания договора уступки права требования и акта взаимозачета (при условии, что учетной политикой определен момент определения налоговой базы – день оплаты, в 2006 году уже не актуально).
Чтобы возместить «входной» НДС по трубам из бюджета, фирме «КСТМ» нужно оприходовать эти трубы в учете, получив от поставщика счет-фактуру на них и другие первичные документы.
Теперь что касается «входного» НДС по имущественным правам. При передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом налога), и расходами на их приобретение. Это закреплено в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса РФ. Следовательно, фирма «КСТМ» должна выставить поставщику труб счет-фактуру только на разницу, и соответственно уплатить налог с этой разницы. Но обратите внимание: эта норма вступила в действие только с 1 января 2006 года. Если же фирма «КСТМ», руководствуюсь ранее действовавшей нормой кодекса, начислило НДС со всей суммы переуступаемого имущественного права, выставив на эту сумму счет-фактуру, ЗАО «СТС», на наш взгляд, имеет право на налоговый вычет в полной сумме.
НДС при переуступке прав на жилье физическому лицу
Как мы уже сказали в предыдущем разделе нашей статьи, при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения НДС рассчитывается с разницы между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом налога), и расходами на приобретение этих прав.
Здесь нужно учитывать, что в силу пункта 8 статьи 167 Налогового кодекса РФ при передаче имущественных прав по договорам долевого строительства момент определения налоговой базы – день уступки права требования.
Если договор об уступке требования (цессии) подлежит государственной регистрации, то согласно пункту 3 статьи 433 Гражданского кодекса РФ такой договор будет считаться заключенным с момента регистрации. Тем самым налог уплачивается в бюджет в момент уступки требования, то есть государственной регистрации договора цессии.
По договорам, не требующим государственной регистрации, моментом уступки является дата подписания договора цессии.
Елена Леонидовна Орлова главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в строительстве», № 3, 2006 г.
Строительная организация передает в собственность физическому лицу квартиру взамен жилья (квартира была в собственности), подлежащего сносу. Является ли это имущество для физического лица доходом в натуральном виде?
Нет, не является.
В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. Правда, только в пределах, установленных законодательством России.
В ст.32 Жилищного кодекса РФ предусмотрено право собственника на выкупную стоимость (компенсацию) жилого помещения при изъятии земельного участка и жилого помещения для государственных или муниципальных нужд.
Организация осуществляет снос жилья и при этом бесплатно передает квартиры в собственность физических лиц, то есть возмещает (компенсирует) выселяемым гражданам сносимые индивидуальные жилые дома и приватизированные квартиры. Следовательно, стоимость таких квартир не будет облагаться НДФЛ и с нее не нужно удерживать налог на доходы физических лиц.
Отвечала Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в строительстве», № 1, 2008г.
В счет оплаты за отгруженный товар строительная организация оформила на торговую фирму уступку права долевого участия. Следует ли бухгалтеру торговой фирмы начислять НДС за отгруженный товар? Можно ли возместить НДС, выделенный в счет-фактуре при оформлении уступки прав требования? Следует ли выписывать счет-фактуру при переуступке прав требований физическому лицу? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.
Оформление уступки права долевого участия в строительстве
Для наглядности рассмотрим конкретный пример. Торговая организация ЗАО «СТС» в 2005 году отгрузила строительной фирме ООО «КСТМ» трубы на сумму 1 700 000 руб. В счет оплаты за поступивший товар ООО «КСТМ» переуступило право долевого участия в строительстве жилья. Фирмы подписали акт зачета взаимных требований 30 ноября 2005 года. Строительная фирма выписала счет-фактуру на сумму 2 006 000 руб. (в т. ч. НДС – 306 000 руб.). В 2006 году ЗАО «СТС» планирует переуступить право долевого участия в строительстве жилья физическому лицу.
Оцениваем предоставленные документы
Итак, при уступке прав требования строительная организация передала торговой организации счет-фактуру и акт взаимных требований. Должны ли были фирмы дополнительно составлять и регистрировать договор уступки прав требования? Давайте разберемся.
В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса РФ кредитор может передать свои права по договору без согласия должника он может лишь уведомить его о состоявшейся передаче прав. Однако с 1 апреля 2005 года вступил в силу закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ (далее - Закон № 214-ФЗ). В нем сказано, что уступка прав требований возможна при соблюдении определенных условий. В частности, согласно этому закону договор уступки прав требования подлежит обязательной регистрации.
Уступка прав требований по правилам закона № 214-ФЗ…
…допускается только с момента государственной регистрации договора и до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (квартиры). По общему правилу такая уступка возможна только после полной уплаты дольщиком цены договора (ст. 11, 17 Закона № 214-ФЗ).
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать следующий вывод.
Если разрешение на строительство дома получено до 1 апреля 2005 года, то договор уступки права требования не подлежит регистрации. В этом случае строительная фирма предоставила полный пакет документов, необходимых для учета.
А вот если разрешение на строительство дома получено после 1 апреля 2005 года уступка права долевого участия в строительства жилья возможна при соблюдении условий оговоренных в Законе № 214-ФЗ. То есть фирмы должны были заключить договор уступки прав требований и зарегистрировать его.
Начисляем НДС за отгруженную продукцию
ЗАО «СТС» обязано было начислить и уплатить НДС по договору поставки в месяце подписания договора уступки права требования и акта взаимозачета (при условии, что учетной политикой был определен момент определения налоговой базы – день оплаты).
Ведь уступка требования предполагает безусловную замену лица в обязательстве. До 1 января этого года момент оплаты товаров (работ, услуг) в целях исчисления налоговой базы по НДС, в частности признавалось прекращение обязательства зачетом ( п. 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: в 2006 году учетной политики «по оплате» больше нет, организации должны начислять налог сразу же после отгрузки товаров. Теперь моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя их двух дат:
- день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав.
Возмещение НДС
Торговая организация ЗАО «СТС» вправе уменьшить задолженность перед бюджетом на сумму «входного» налога, при соблюдении требований, указанных в статьях 170-172 Налогового кодекса РФ. Для правомерного применения вычетов по НДС в 2005 году необходимо было выполнение условий:
1) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
2) «входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам оплачены;
3) товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с НК РФ или дальнейшей перепродажи;
4) есть надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.
Отметим, что ООО «КСТМ» выписывало счет-фактуру в 2005 году, руководствуясь статьей 146 Налогового кодекса РФ. Поэтому строительная фирма обложило НДС всю сумму переуступаемого имущественного права.
На наш взгляд, так как ООО «КСТМ» уплатило сумму НДС и выставило счет-фактуру на всю сумму переуступки, ЗАО «СТС» имеет право на вычет налога в полном размере.
Переуступаем право долевого участия физическому лицу
НДС в этом случае начислять и уплачивать нужно. Раньше (до 1 января 2006 года) передача имущественных прав хотя и была включена в состав операций, облагаемых НДС, но сам порядок исчисления НДС по таким операциям отсутствовал.
Теперь при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения (а также доли в них) налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав ( п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РФ). ВЫНОС 2
А согласно пункту 8 статьи 167 Налогового кодекса РФ при передаче имущественных прав по договорам долевого строительства момент определения налоговой базы определяется как день уступки требования. При этом сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118.
Когда договор уступки прав требования считается заключенным
Если договор об уступке требования (цессии) подлежит государственной регистрации, то такой договор будет считаться заключенным с момента регистрации. Тем самым налог уплачивается в бюджет в момент уступки требования, т. е. государственной регистрации договора цессии.
По договорам, не требующим государственной регистрации, моментом уступки является дата подписания договора цессии.
Елена Леонидовна Орлова главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в торговле» № 3, 2006 г.
Заказчик-застройщик (он же инвестор) ведет строительство коммерческой недвижимости для дальнейшего использования в качестве основного средства. Объект пока не достроен. Сейчас принято решение привлечь дольщика (он же генподрядчик). За свои работы генподрядчик получит в будущем часть построенного объекта в собственность. Как лучше оформить отношения между заказчиком-застройщиком и генподрядчиком? Не подпадают ли такие отношения под действие Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве…»? Можно ли проводить между сторонами взаимозачеты?
Отношения сторон могут быть оформлены как договором о совместной деятельности, так и договором инвестирования.
Как следует из вопроса, ведется строительство коммерческой недвижимости, а не жилья.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона № 214-ФЗ действие данного закона не распространяется на отношения юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, связанные с инвестиционной деятельностью по строительству (созданию) объектов недвижимости (в том числе многоквартирных домов) и не основанные на договоре участия в долевом строительстве. Указанные отношения регулируются Гражданским кодексом РФ и законодательством об инвестиционной деятельности.
Таким образом, отношения сторон не подпадут по действие закона № 214-ФЗ ни в том, ни в другом случае.
Если стороны заключат договор о совместной деятельности, то взаимозачетов не возникнет. А если стороны примут решение работать по двум договорам (инвестирования и подряда), то у них будет возможность рассчитываться друг с другом денежными средствами или оформить взаимозачет.
Обратите внимание: с 1 января 2007 года вступила в действие новая редакция пункта 4 статьи 168 НК РФ. Теперь сумма НДС при взаимозачете, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) или имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения. Таким образом, зачесть можно суммы без НДС, а НДС необходимо перечислить на расчетный счет.
Елена Леонидовна Орлова главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в строительстве», 2007 г.
Организация выполнила работы по установке оконных откосов. Лицензии на строительные работы у нее нет, по этой причине она отказывается выдать документы по формам № КС-2 и № КС-3, а выдает только акт произвольной формы. Права ли организация?
Нет, не права. Работы по установке откосов в соответствии с Общероссийском классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) могут быть отнесены к ремонтно-строительным работам.
Результаты ремонтных работ оформляются согласно требованиям постановления Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100: Актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы № КС-2 и № КС-3 содержаться в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.
Без этих первичных документов подрядчик не может отразить в бухучете выручку от реализации строительно-монтажных работ (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Кроме того, отсутствие этих документов может быть квалифицировано по статье 120 НК РФ как грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, за что предусмотрен штраф.
Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в строительстве», 2007 г.
Фирма построила и ввела в эксплуатацию здание, когда находилась на «упрощенке». Сейчас фирма переходит на общий режим налогообложения. Нужно ли ей восстанавливать «входной» НДС, чтобы зачесть его из бюджета (правда, счетов-фактур подрядчика у фирмы нет)?
Нет, не нужно.
Поскольку момент вычета НДС возник в периоде, когда фирма применяла «упрощенку», она не вправе предъявить вычет по налогу за период, приходящийся на период применения спецрежима.
Более того, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему подрядными организациями, после выполнения трех условий:
1. подрядные работы приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;
2. у налогоплательщика имеются счет-фактура, выставленный подрядчиком, и соответствующие первичные документы;
3. подрядные работы приняты к учету.
Таким образом, так как здания были введены в эксплуатацию в момент нахождения на упрощенной системе налогообложения и счетов-фактур нет, у организации нет оснований принимать к вычету НДС.
Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в строительстве», 2007г.
Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 25 декабря 1997 г. № 66, предусмотрена выдача так называемой «дежурной» спецодежды. Что имеется в виду под этим понятием? Как списывать такую спецодежду?
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты установлены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. № 51. В соответствии с пунктом 10 этих Правил дежурные средства индивидуальной защиты выдаются работникам в коллективное пользование только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены, или закрепляются за определенными рабочими местами и передаются от одной смены другой. Дежурная спецодежда выдается под расписку ответственному лицу и учитывается в отдельных карточках с пометкой «Дежурная». Выдача новых комплектов дежурных средств индивидуальной защиты осуществляется по мере их физического износа.
Списать дежурную спецодежду в бухгалтерском учете вы можете в момент выдачи ее работникам организации, поскольку срок ее эксплуатации не определен. При этом должен быть обеспечен забалансовый учет переданной в эксплуатацию спецодежды в целях контроля за ее сохранностью.
Для целей налогообложения спецодежда стоимостью не более 10 000 руб. за комплект не является амортизируемым имуществом. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, затраты организации на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в строительстве», 2007г.
Появился объект в другом городе, работы на год. Мы - субподрядчики. От нас собираются ехать - инженеры, мастера и основной состав рабочих, остальных работников будем нанимать на месте. Всё указывает на обособленное подразделение? А нельзя разбить договор на несколько (по этапам выполнения) со сроками выполнения месяц максимум, и отправлять сотрудников в командировки? Если ничего нельзя сделать, как правильно все оформить, где нужно зарегистрироваться, какие изменения куда внести, кому и куда потом отчитываться? Как это будет называться? Филиал?
Даже если договор разбить на несколько договоров со сроком выполнения месяц, фактически содержание выполняемых работ не изменится и из нескольких договоров можно будет проследить что фактически работы выполняются в одной местности и срок их составляет более месяца.
В соответствии со ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом местом нахождения обособленного подразделения организации, является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (см. ст. 11 НК РФ).
Обособленным подразделением организации, в соответствии со ст. 11 НК РФ является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В действующем налоговом законодательстве не установлено нормативное определение рабочего места. Данный термин раскрывается в ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 г. № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации». Рабочим местом считается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В соответствии со ст. 11 НК РФ признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
В соответствии со статьей 55 ГК РФ обособленные подразделения юридических лиц могут существовать лишь в двух формах - представительств либо филиалов. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. В свою очередь обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, является филиалом. Таким образом, обособленные структурные подразделения, которые осуществляют на определенной территории все или часть функций юридического лица, должны признаваться налоговыми органами филиалами соответствующих юридических лиц, и, соответственно, юридическое лицо (но не филиал) обязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления обособленным подразделением этого юридического лица его функций на определенной территории (см. письмо МНС РФ от 02.03.1999г. № ВГ-6-18/151@). Следовательно, можно говорить о том, что у вас создано обособленное подразделение, по месту нахождения которого необходимо встать на налоговый учет. Последствия не постановки на учет.
В соответствии со ст. 116 НК РФ при нарушении срока постановки на учет в налоговом органе влечет наложение штрафа в размере от 5 (пяти) до 10 (десяти) тысяч рублей. А в соответствии со ст. 15.3 КоАП РФ нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, в соответствии с действующим гражданским законодательством обособленные подразделения в форме представительств либо филиалов должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (ст. 55 ГК РФ, п. 6 ст. 5 Федерального закона «Об акционерных обществах»). Согласно, п. 4 ст. 5 Федерального закона «Об акционерных обществах» филиалы и представительства действуют на основании утвержденного обществом положения. Что касается работников, то в соответствии с гл. 47 ТК РФ они могут привлекаться к работам вахтовым методом или могут быть направлены в командировку в соответствии с гл. 24 ТК РФ.
При этом необходимо помнить, что Трудовым кодексом РФ срок командировки не определен, но пунктом 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» установлено, что срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.
Налогообложение обособленных подразделений.
Уплата организацией налогов, по месту нахождения обособленного подразделения организаций производится в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.
1.Налог на добавленную стоимость уплачивается организациями централизованно.
2. Налог на прибыль.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль обособленными подразделения раскрывается в ст. 288 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи налогоплательщики уплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет производят без распределения сумм налога по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и местные бюджеты, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли приходящейся на обособленные подразделения, рассчитывается в порядке установленном п. 2 ст. 288 НК РФ.
3.Налог на имущество.
В соответствии со ст 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.
4.Единый социальный налог.
В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату налога централизованно по месту своего нахождения.
5. Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, в данном случае создано обособленное подразделение, поэтому Вам необходимо встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения и внести изменения в устав. Необходимо сдавать отчетность по налогу на прибыль и налогу на имущество по месту нахождения обособленного подразделения. А также налог на доходы физических лиц, которые будут приняты на работу по месту нахождения обособленного подразделения необходимо уплачивать по месту нахождения данного обособленного подразделения.
Елена Леонидовна Орлова главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в строительстве», 2007 г.
Поиск по сайту:
Наши координаты:
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
625003, г. Тюмень, ул. Розы Люксембург, 12, корпус 4
+7 (3452) 45-22-53, e-mail: audit@lexgroup.ru
ООО «Аудиторская фирма «Лекс»
119017, г. Москва, ул. Большая Ордынка, 40, строение 4
+7 (495) 544-54-35, e-mail: audit@lexgroup.ru
Исполнительный директор
Каблукова Ольга Валентиновна o_kablukova@lexgroup.ru
Почему мы:
Результатом проведенного аудита для наших клиентов является проект управленческого решения - как действовать в сложившейся ситуации.
Каждому клиенту мы предоставляем расчет эффективности аудита, чтобы наглядно оценить соотношение стоимости аудита и суммы исключенных рисков.
В случае отрицательного аудиторского заключения мы обучаем финансовую службу предприятия - совместно с нами клиенты вырабатывают пути решения возникших проблем.
Все рекомендации по ведению учета и формированию отчетности наши клиенты получают и в письменном виде. За каждую рекомендацию мы несем ответственность.
Наши клиенты:
строительство и проектирование
ЗАО «Лизингстроймаш»
ОАО «СУПТР № 10»
ХМРО РАЕН
ООО «ЗапСибНИИЭА»
ЗАО ПКИ «Промстройпроект»
ООО «Артель-С»
оптовая и розничная торговля
ООО «Партнер-Маркет»
ОАО ТЗБ «Нефтегазстрой»
ООО «Тюменьхозмебельторг»
ООО «Интра Тул Сибирь»
ООО «Пчелка»
научно-исследовательская деятельность
ОАО «Гипротюменнефтегаз»
ОАО «СИБНИИНП»
машиностроение и металлообработка
ОАО «ИКАР»
ОАО «Сибнефтеавтоматика»
автотранспортные услуги
ОАО «ТПАТП № 2»
ТМУ «Троллейбусное предприятие»
нефтегазовая отрасль
ОАО «Сургутгаз»
ОАО «НК «Паритет»
ОАО «Юганскойл»
электроэнергетика
ООО «СевСтройТрансЭнерго»
ОАО «Тобольские межрайонные электрические сети»
сельское хозяйство
ФГУП «Учхоз ТГСХА»
ГП ТО ПО «Кедровое»
лесная и деревообрабатывающая промышленность
ОАО «Кода Лес»
ОАО «ЛП «Туртас»
учреждения культуры
ГАУК ТО «Тюменский драматический театр»
ГАУК ТО «ДНК «Строитель»
лечебные и профилактические учреждения
ФГУП «Пансионат с лечением «Ишимский»
ЗАО «МСЧ «Нефтяник»
медицинская промышленность и фармацевтика
ОАО «Медтехника»
ОАО «Тюменский химико-фармацевтичекий завод»
Мы работаем:
Москва
Тюмень
ХМАО (Ханты-Мансийский автономный округ)
ЯНАО (Ямало-Ненецкий автономный округ) Республика Татарстан Краснодарский край Красноярскийкрай Архангельская область Иркутская область Мурманская область Новосибирскаяобласть
ЗАО "Аудиторская фирма "АудитСибМаш"
625003, г.Тюмень, ул. Розы Люксембург, 12Б
e-mail: audit@lexgroup.ru, +7 (3452) 45-22-53
ООО «Аудиторская фирма «Лекс»
119017, г. Москва, ул. Большая Ордынка 40, строение 4
e-mail: audit@lexgroup.ru, +7 (495) 544-54-35
