С 1 мая 2009 года досрочно вступил в силу Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Именно он регламентирует проверки турфирм трудовыми инспекциями. Посмотрим, что же нового предусматривает закон…

Какие бывают проверки

Проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановая проверка на предмет соблюдения трудового законодательства может проводиться не чаще одного раза в три года (п.2 ст.9 Федерального закона № 294-ФЗ).

Внеплановая проводится, когда:

- истек срок, в течение которого турфирма должна была исполнить ранее выданное ей предписание об устранении выявленного нарушения;

- в органы государственной инспекции труда поступили обращения и заявления граждан, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, информация от органов государственной власти и местного самоуправления или из СМИ о фактах возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью граждан.

Таким образом, проведение внеплановых проверок по заявлениям работников теперь возможно только по вопросам о причинении вреда их жизни или здоровью.

Анонимные обращения и заявления, не позволяющие установить лицо, обратившееся в государственную инспекцию труда, не могут служить основанием для внеплановой проверки (п.3 ст. 10 Федерального закона № 294-ФЗ).

По способу проведения проверки могут быть документарными и выездными (гл. 2 Федерального закона № 294-ФЗ).

«Порадовать» турфирму своим присутствием чиновники госинспекции по труду могут только в том случае, если по документам, которые есть в их распоряжении, невозможно:

1. удостовериться в полноте и достоверности отраженных в них сведений (п.1 ст.12 Федерального закона № 294-Ф, эта норма вступает в силу с 1 июля 2009 года);
2. оценить соответствие деятельности турфирмы обязательным требованиям или требованиям, установленным муниципальными правовыми актами.

Назначение проверки

Согласно статье 14 Федерального закона № 294-ФЗ, плановая и внеплановая проверки проводятся на основании распоряжения или приказа руководителя (его заместителя) государственной инспекции труда, в котором указываются:

• наименование органа государственного контроля (надзора) или органа муниципального контроля;
• ФИО, должности должностного лица (лиц), уполномоченного проводить проверку, а также привлекаемых к ней экспертов;
• наименование турфирмы;
• цели, задачи, предмет проверки и срок ее проведения;
• правовые основания для проверки;
• сроки проведения и перечень мероприятий по контролю;
• перечень административных регламентов проведения мероприятий по контролю;
• перечень документов, которые должна представить турфирма для проверки;
• даты начала и окончания проверки.

Заверенные печатью копии такого распоряжения или приказа вручаются под роспись должностному лицу или уполномоченному представителю турфирмы.

Возможный срок проверки

Срок документарной или выездной проверки не может превышать 20 рабочих дней (ст.13 Федерального закона № 294-ФЗ).

А общий срок плановых проверок не может превышать в год: в отношении субъекта малого предпринимательства - 50 часов, микропредприятия - 15 часов.

В исключительных случаях срок проверки может быть продлен еще на 20 дней или на 15 часов (для малых и микропредприятий).

Напомним, что к малым предприятиям относятся фирмы, у которых средняя численность работников за предшествующий год не превышала 100 человек включительно, к микропредприятиям – у которых численность до 15 человек. Так установлено в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии среднего и малого предпринимательства в Российской Федерации».

По результатам проверки составляет акт (его форма утверждена приказом Роструда от 10 декабря 2004 г. № 47).
.Если турфирма не согласна с фактами, изложенными в акте, либо с выданным предписанием об устранении нарушений, в течение 15 дней с даты, когда получен акт, она вправе представить в государственную инспекцию труда свои возражения (п.12 ст.16 Федерального закона № 294-ФЗ). При этом турфирма может приложить к ним документы, подтверждающие обоснованность возражений.

Типичные нарушения

В качестве наиболее распространенных нарушений можно назвать вот такие:

1. отсутствуют (не разработаны) обязательные локальные нормативные документы, предусмотренные трудовым законодательством, например, Правила внутреннего трудового распорядка, Положение о персональных данных и т. д. (ст. 8 Трудового кодекса РФ);
2. с работниками не заключены трудовые договоры (ст. 67 Трудового кодекса РФ);
3. отсутствуют (не заведены) трудовые книжки на работников, принятых на работу впервые (п. 8  постановления Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225 «О трудовых книжках»);
4. зарплата работникам выплачивается один раз в месяц (ст. 136 Трудового кодекса РФ);
5. работникам не предоставляется отпуск в течение ряда лет (ст. 123 Трудового кодекса РФ);
6. отсутствует Журнал учета трудовых книжек, запись о приеме на работу не произведена (Инструкция по заполнению трудовых книжек, утвержденная постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69);
7. отсутствуют (не ведутся) личные карточки работников по форме № Т-2;
8. отсутствуют ознакомительные подписи работников в локальных нормативных актах по турфирме в целом и в актах, касающихся непосредственно этих работников, в том числе с должностными инструкциями;
9. локальные нормативные акты (приказы) составлены с ошибками (указаны неверные даты, наименование должностей не соответствует штатному расписанию, нумерация приказов в трудовых книжках не соответствует фактической нумерации приказов и т. д.);
10. не обеспечена охрана труда (отсутствуют положения и инструкции по охране труда, работники не проходят инструктажи по охране труда, не проводятся обучение и проверка знаний работников по охране труда, не разрабатывается соответствующая документация).

Ответственность за нарушение трудового законодательства

В соответствии со статьей 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях за нарушение трудового законодательства грозит штраф:

• должностным лицам - от 1000 до 5000 руб., а если ранее должностное лицо уже подвергалось административному наказанию за аналогичное правонарушение, ему грозит дисквалификация на срок от одного года до трех лет.
• турфирме - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

О.С. Бубнова
старший аудитор
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в туристической деятельности», № 6, 2009г.

Арендная плата за офис, в котором располагается турфирма, прописывается в договоре аренды. Но предположим, что арендодатель решил увеличить плату за свое имущество. Как оформить это документально? И при каких условиях повышенную аренду турфирма сможет без проблем включать в налоговые расходы?

Как документально зафиксировать повышение аренды?

Если арендодатель решил повысить плату за свое имущество, стороны обычно подписывают дополнительное соглашение к договору аренды. При этом такие действия должны совершаться в той же форме, что и сам договор аренды (п.1 ст.452 Гражданского кодекса РФ). А как вы помните, договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок более года, подлежит государственной регистрации. Причем, как указано в пункте 3 статьи 433 Гражданского кодекса РФ, он будет считаться заключенным именно с момента такой регистрации.

Кто может зарегистрировать договор?

С заявлением о государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества может обратиться одна из его сторон - арендатор или арендодатель (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Таким образом, соглашение сторон об изменении размера арендной платы, указанной ими в договоре аренды, который подлежит государственной регистрации, также должно пройти государственную регистрацию (п. 9 Обзора практики разрешения споров, приведенного в информационном письме ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59).

Можно ли учесть повышенную аренду в целях налогообложения?

По общему правилу платежи по договору аренды включаются в налоговом учете в состав прочих расходов (подп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Так же могут поступать и те турфирмы, которые применяют «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Такое право им дает подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

А можно ли учесть в целях налогообложения повышенную арендную плату, размер которой зафиксирован в дополнительном соглашении к договору, не прошедшем государственную регистрацию?

Позиция Минфина России по данному вопросу изложена в письме от 11 июля 2008 г. № 03-03-05/77. Заключается она в следующем: арендная плата по незарегистрированному дополнительному соглашению к договору, который подлежал обязательной регистрации, при налогообложении прибыли не учитывается. Но при этом чиновники дают организациям некоторое послабление. Если условия соглашения распространены на период до момента его государственной регистрации, то арендные платежи в размере, установленном соглашением, который находится на регистрации, могут учитываться с момента изменения их размера.

Другая точка зрения выражена в письме УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2006 г. № 20-12/29001. Расходы по дополнительному соглашению об изменении стоимости аренды, которое даже и не было зарегистрировано, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Налоговики указывают, что дополнительное соглашение к основному договору аренды об изменении стоимости аренды не изменяет права на это имущество, а арендная плата не является условием договора, без которого он не считается заключенным.

А вот в более позднем письме (от 28 марта 2008 г. № 20-12/030173) московские контролеры уже склоняются к мысли, что повышенную аренду можно учесть в целях налогообложения, только если дополнительное соглашение зарегистрировано.

Если обратиться к арбитражной практике, мы найдем судебные решения, из которых следует, что расходы по незарегистрированному дополнительному соглашению об увеличении арендной платы учитываются при налогообложении прибыли.

В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 февраля 2008 г. № А56-30518/2006.

Конечно же, турфирме выгоднее включать повышенную аренду в расходы, даже если дополнительное соглашение к договору еще не зарегистрировано. И если она решит так поступать, а налоговики будут считать это ошибкой, турфирма сможет отстоять свою позицию в суде.

Главный аргумент здесь - изменение размера арендной платы не делает договор аренды незаключенным. Следовательно, увеличенная сумма арендных платежей может быть учтена для целей налогообложения прибыли и при «упрощенке». Если, конечно же, данные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены (ст.252 Налогового кодекса РФ).

О.С. Бубнова
старший аудитор
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в туристической деятельности», № 7, 2009г.

Показатель «среднесписочная численность персонала» используется при заполнении форм статистической отчетности.

Среднесписочная численность персонала за месяц

Порядок расчета среднесписочной численности персонала осуществляется по правилам, установленным приказом Росстата от 12 ноября 2008г. № 278.

Отметим, что по разъяснениям, данным Минфином России, статистическая методика расчета среднесписочной численности персонала применима для определения этого показателя при расчетах по распределению прибыли фирм, имеющих обособленные подразделения (письмо от 13 апреля 2005г. № 03-03-01-04/1/189).

Среднесписочная численность персонала за месяц рассчитывается так:

* С 1-го по 30 или 31-е число (для февраля – по 28 или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни.

Как определить число работников в выходной или праздник?
Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд - за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

ПРИМЕР 1

Рассчитаем среднесписочную численность работников турфирмы за месяц (октябрь). Предположим, что фирма работает по графику пятидневной рабочей недели.
Данные приведем в таблице:

Итак, среднесписочная численность работников за месяц в этом случае составила 280 человек (8675 чел. : 31 дн.). Причем показатель указывается в целых единицах.

Среднесписочная численность работников за квартал

За квартал среднесписочную численность рассчитывают по формуле. Она выглядит так:

ПРИМЕР 2

Турфирма имела среднесписочную численность работников в январе 2009 года - 620 человек, в феврале - 640 человек и в марте - 690 человек. Среднесписочная численность работников за I квартал 2009 года составила:

(620 чел. + 640 чел. + 690 чел.) : 3 = 650 чел.

Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно

Этот показатель рассчитывают так:

ПРИМЕР 3

Турфирма начала работать в марте 2009 года. Среднесписочная численность работников в этом месяце составила 450 человек, в апреле - 660, а в мае - 690 человек.

Среднесписочная численность работников за период с начала года (за 5 месяцев) будет равна:

(450 чел. + 660 чел. + 690 чел.) : 5 = 360 чел.

Среднесписочная численность работников за год

Она рассчитывается по такой формуле:

ПРИМЕР 4

Рассчитаем среднесписочную численность работников турфирмы за 2009 год. Данные приведем в таблице:

Таким образом, среднесписочная численность работников за год составила 542 человека (6504 чел. : 12 мес.).

Документы, на основании которых производится учет численности работников

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты являются: приказы (распоряжения) о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска работнику, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), личная карточка работника, табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость и др.

Документы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004г. № 1.

Кто включается в списочную численность?

Списочная численность приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.
В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники турфирмы, получавшие зарплату.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Исходя из этого, целыми единицами в списочную численность включаются работники:

• фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
• находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется зарплата, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;
• не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);
• не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;
• принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также принятые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором. К этой группе не относятся отдельные категории работников, которым в соответствии с законодательством установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, в частности работники в возрасте до 18 лет, инвалиды I и II групп;
• принятые на работу с испытательным сроком;
• надомники;
• работники, имеющие специальные звания;
• направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется зарплата;
• студенты и учащиеся образовательных учреждений, работающие в организациях в период производственной практики, если они зачислены на рабочие места (должности);
• обучающиеся в образовательных учреждениях, аспирантурах, находящиеся в учебном отпуске с сохранением полностью или частично заработной платы;
• находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с законодательством, коллективным договором и трудовым договором, включая находившихся в отпуске с последующим увольнением;
• имевшие выходной день согласно графику работы турфирмы, а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времени;
• получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;
• находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;
• принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);
• находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения зарплаты по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам;
• находившиеся в отпусках по инициативе администрации;
• иностранные граждане, работавшие в турфирме на территории России;
• совершившие прогулы.

Кто не включается в списочную численность

Это:

• совместители (учет внешних совместителей ведется отдельно). Работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица);
• выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера. Работник, состоящий в списочном составе и заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы;
• переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется зарплата, а также направленные на работу за границу;
• направленные турфирмой на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этой турфирмы. Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу;
• собственники турфирмы, не получающие зарплату.

Особенности определения среднесписочной численности работников

Некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся:

• женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;
• работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения зарплаты для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке.

Сначала исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели, например:

• 40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
• 36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
• 24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе).

Затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Следует иметь в виду, что работники, которым в соответствии с законодательством установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы.

ПРИМЕР 5

В турфирме пять работников в марте 2009 года были заняты на работе неполное рабочее время:

• два работника отработали по 4 часа в день, каждый из них - по 22 рабочих дня. Они учитываются за каждый рабочий день как 0,5 человека (4 ч : 8 ч);
• три работника отработали по 3,2 часа в день 22, 10 и 5 рабочих дней соответственно. Эти работники учитываются за каждый рабочий день как 0,4 человека (3,2 ч : 8 ч).

Средняя численность не полностью занятых работников составила 1,7 человека ((0,5 чел. × 22 дн. + 0,5 чел. × 22 дн. + 0,4 чел. × 22 дн. + 0,4 чел. × 10 дн. + 0,4 чел. × 5 дн.) : 22 дн.).

Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.

В заключение отметим, что лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.

О.С. Бубнова
старший аудитор
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в туристической деятельности», № 3, 2009г.

Турфирма получила от налоговиков уведомление на разрешение применения «упрощенки». Однако по закону фирма не могла применять этот спецрежим. Нужно ли турфирме пересчитывать налоги за период, когда она ошибочно применяла упрощенный спецрежим? Мы нашли ответ на поставленный вопрос, проанализировав нормы действующего законодательства, разъяснения чиновников и арбитражную практику.

Право на применение «упрощенки»

В силу положений главы 26.2 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиками в добровольном порядке, то есть турфирма вправе выбирать: применять ей общий режим налогообложения или перейти на «упрощенку».

Пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на «упрощенку» в пятидневный срок с даты, когда они были постановлены на учет в налоговом органе (эта дата указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе). И тогда организация (индивидуальный предприниматель) могут применять «упрощенку» с момента, когда они были поставлены на учет в налоговом органе.

Если организация существует уже несколько лет, она имеет право перейти на «упрощенку» с начала календарного года (налогового периода). Но при этом должны соблюдаться условия пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Так, по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на «упрощенку», ее доходы не должны превышать 15 млн. руб. При этом величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор для «упрощенки» на 2009 год
Коэффициент-дефлятор для определения максимального размера дохода, при котором турфирмы имеют право переходить на упрощенную систему налогообложения, утвержден на 2009 год в размере 1,538 (приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008г. № 395). То есть максимальный размер дохода, при котором турфирма может перейти на спецрежим, составляет 23,07 млн. руб.

Пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ установлен ряд ограничений для применения «упрощенки» для отдельных организаций (в зависимости от формы собственности, вида деятельности и т. д.). В частности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения турфирмы, у которых:

• есть филиалы или представительства;
• доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
• средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Таким образом, если турфирма рассматривает вопрос о переходе на упрощенную систему налогообложения, ей в первую очередь следует установить, соответствует она установленным критериям или нет.

Уведомительный характер

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, о принятом турфирмой решении применять упрощенную систему налогообложения следует известить налоговую инспекцию, направив соответствующее заявление по форме, утвержденной приказом МНС России от 19 сентября 2002г. № ВГ-3-22/495.

В заявлении указывается информация, свидетельствующая, что турфирма удовлетворяет всем требованиям главы 26.2 Налогового кодекса РФ для применения спецрежима.

Подача указанного заявления носит уведомительный характер. Иначе говоря, если турфирма удовлетворяет всем условиям, установленным для перехода на упрощенный спецрежим, она не обязана ждать уведомления налоговиков о возможности применения «упрощенки». Данная позиция подтверждается и ВАС РФ (определения от 21 апреля 2008г. № 4933/08, от 24 апреля 2008г. № 5626/08).

Хотя на практике налоговики часто выдают подобное уведомление. По их мнению, без такого уведомления организация не вправе применять «упрощенку».

Но по закону получение уведомления о возможности применения «упрощенки» от налоговой инспекции (в том числе и ошибочного) является формальностью. Следовательно, ответственность за законность применения спецрежима несет налогоплательщик и в случае применения спецрежима вопреки требованиям закона он обязан уплатить все традиционные налоги за весь тот период, когда он ошибочно применял спецрежим. Такой вывод содержится в постановлении ВАС РФ от 9 июля 2008г. № 6159/08.

О.С. Бубнова
старший аудитор
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в туристической деятельности», № 2, 2009г.

В условиях кризиса организации нередко прибегают к наличной форме расчетов. Тем не менее нельзя забывать об установленном максимальном пределе расчета наличными средствами. Ведь за нарушение этого лимита полагается существенный штраф. В статье мы рассмотрим, какие операции с наличностью подлежат ограничению, а какие нет.

Установленный предел для расчета наличными

В настоящее время разрешены расчеты наличными деньгами в размере, не превышающем 100 000 руб. Лимит ограничивает расчеты в рамках одного договора, заключенного между:

• юридическими лицами;
• юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем;
• индивидуальными предпринимателями (при этом предмет договора должен быть связан с осуществлением ими предпринимательской деятельности).

Однако на практике возникает масса ситуаций, которые могут вызвать сложность в вопросе применения либо неприменения лимита. Рассмотрим их.

Когда лимит расчетов не используется

В письме ЦБ РФ от 4 декабря 2007г. № 190-Т даны разъяснения по вопросам ограничения расчетов наличными. В частности, уточнено, в каких случаях лимит не применяется:

• при расчетах наличными деньгами организаций и индивидуальных предпринимателей со своими работниками, связанных с выплатой заработной платы, стипендий, иными выплатами (в том числе социального характера);
• если командированный работник оплачивает полученной под отчет суммой от своего имени оказанные ему услуги (оплата проезда, проживания).

Кроме того, следует иметь в виду, что предельный расчет наличными деньгами не распространяется на расчеты организаций и предпринимателей с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (например, на расчеты, осуществляемые при закупке сельхозпродукции у населения).

Случаи, когда лимит необходимо учитывать

В этом же письме № 190-Т обозначены и ситуации, при которых лимит расчетов учитывать нужно. Так, определено, что рассматриваемое ограничение:

• установлено по сумме в отношении каждого договора в отдельности и не зависит от срока действия договора и периодичности расчетов, осуществляемых по нему;
• распространяется на всех юридических лиц, в том числе на тех, в сферу деятельности которых входит размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
• применяется, когда полученные под отчет наличные деньги используются работниками при расчетах по договорам, заключаемым ими на основании доверенности или по уже заключенным договорам с другими юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, поскольку в этом случае фактически расчеты наличными денежными средствами осуществляются между работодателем и организацией или индивидуальным предпринимателем.

Рассмотрим также довольно распространенную ситуацию из практики, при которой также необходимо учитывать лимит расчетов. Сельхозпредприятие заключило договор на длительный период (например, генеральный договор поставки, в соответствии с которым конкретные условия отдельных поставок прописываются в дополнительных соглашениях). В этом случае необходимо учитывать каждый факт расчета наличными - лимит будет складываться из всех платежей по договору независимо от заключения дополнительных соглашений и промежутка времени между произведенными наличными расчетами. Подтверждение данного вывода можно найти в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26 ноября 2007г. по делу № А79-6155/2007.

Ответственность за превышение предельного лимита расчетов

Административная ответственность за такое нарушение предусмотрена статьей 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Штраф составляет:

• для должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.;
• для юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Отметим, что предприниматели несут ответственность как должностные лица (ст.2.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

При наложении штрафа следует обратить внимание на ряд существенных обстоятельств.

Срок давности ограничен

Пункт 1 статьи 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях указывает, что к ответственности за совершение рассматриваемого административного правонарушения нельзя привлечь по истечении двух месяцев со дня его совершения.

В связи с чем необходимо обращать внимание на то, соблюден ли срок, в который нарушителю вручено постановление о привлечении к административной ответственности. Если срок прошел, то суд может признать незаконным и само решение о наложении штрафа (см. постановления ФАС Московского округа от 15 октября 2008 г. № КА-А40/9585-08, ФАС Волго-Вятского округа от 30 сентября 2008г. по делу № А29-2719/2008).

Привлекается ли к ответственности продавец?

В письме ЦБ РФ от 24 ноября 1994г. № 14-4/308 (в настоящее время оно утратило силу) было указано, что меры финансовой ответственности за расчеты наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица. Этим письмом руководствовались как налоговые органы в официальных разъяснениях, так и арбитражные суды.

Однако с тех пор, как письмо № 14-4/308 утратило силу, вопрос о привлечении организации-продавца к ответственности за нарушение лимита расчетов в настоящее время остается открытым, так как официальные разъяснения контролирующих органов больше не появлялись, а арбитражная практика, связанная с периодом, когда письмо № 14-4/308 перестало действовать, отсутствует.

При этом следует учитывать, что действующие нормативные акты не содержат ограничений для применения статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях в отношении покупателя и продавца, то есть при нарушении лимита наличных расчетов наказать могут и тех и других.

Неприятностей можно избежать

И все же существуют способы, используя которые сельхозорганизация может, не нарушая законодательства, рассчитаться по сделке. Даже если сумма этой сделки превышает 100 000 руб.

ОФОРМИТЕ НЕСКОЛЬКО ДОГОВОРОВ

Договор, по которому организация расплачивается наличными, можно разбить на несколько договоров. При этом стоимость товаров (работ, услуг) по каждому из них не должна быть больше установленного лимита.

ПРИМЕР 1

Сельхозпредприятие ЗАО «Вишенка» (покупатель) приобретает товар в количестве 400 штук по 500 руб. за штуку.

В случае если денежные средства в сумме 200 000 руб. (400 шт. * 500 руб./шт.) будут оплачены наличными в рамках одного договора, то участников сделки могут оштрафовать. Поэтому следует заключить два договора (сделки) на покупку (по 200 шт.). В этой ситуации сумма наличного платежа по одному договору составит 100 000 руб. (200 шт. * 500 руб./шт.).

УСТНАЯ ФОРМА СДЕЛКИ

Гражданское законодательство позволяет заключать сделки в устной форме. Получать товары и расплачиваться за них можно на основании заявок на покупку и выставленных на их основании счетов продавца. При этом каждый счет будет считаться отдельным договором, заключенным устно. Поэтому, в случае если покупатель захочет расплатиться с продавцом по нескольким счетам сразу, лимит расчетов наличными не будет превышен (при условии, что каждый отдельный счет не будет превышать 100 000 руб.).

ПРИМЕР 2

Сельхозорганизация ООО «Маслосыр» планирует закупить у индивидуального предпринимателя Иванова партию молока на сумму 300 000 руб. При этом контрагенты решили рассчитаться наличными средствами. Чтобы не нарушить установленный лимит расчетов наличными, ООО «Маслосыр» и предприниматель Иванов не стали заключать письменный договор. Сельхозорганизация выставила на имя Иванова три заявки на поставку товара, каждая на сумму 100 000 руб. Предприниматель отгрузил ООО товары и выставил три счета, каждый на сумму 100 000 руб.

ООО «Маслосыр» рассчиталось с предпринимателем Ивановым через подотчетное лицо наличными денежными средствами в размере 300 000 руб. по трем устным сделкам.

О.С. Бубнова
старший аудитор
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в сельском хозяйстве», № 4, 2009г.

Бухгалтер предприятия обнаружил, что налог перечислен на неверный код бюджетной классификации. Что делать в таком случае? Нужно ли заплатить пени? Ведь фактически деньги со счета были сняты в уплату налога. Проанализировав нормы законодательства, разъяснения финансистов и арбитражную практику, мы нашли ответы на поставленные вопросы.

Порядок действий при обнаружении ошибки

Организация с момента обнаружения ошибки в оформлении платежного поручения на перечисление налога (в том числе и в КБК), должна подать в налоговую инспекцию заявление. К нему необходимо приложить документы, подтверждающие уплату и перечисление налога организацией в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

На основании заявления организации и акта совместной сверки уплаченных налогов (если такая совместная сверка проводилась) налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты организацией налога.

При этом производится пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа. Об этом сказано в пункте 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ. Причем указанной нормой не установлено ограничений на перерасчет пеней в зависимости от того, поступил изначально платеж в соответствующий бюджет или нет.

И все же основное требование, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной, связано с правильным указанием в платежном поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя (подп.1 п.3, подп.4 п.4 ст.45 Налогового кодекса РФ).

Нужно ли платить пени?

По этому вопросу мнения разделились.

Точка зрения Минфина России

Минфин России считает, что КБК можно уточнить только в том случае, когда налог поступает в один и тот же бюджет как по правильному КБК, так и по ошибочному. Другими словами, уточнение данного кода возможно, если в результате ошибки деньги не попали в другой бюджет.

В противном случае Минфин России не разрешает делать уточнений (хотя в Налоговом кодексе РФ ограничений по уточнению нет), а настаивает на возврате неправильно уплаченного налога организации или его зачете в счет предстоящей уплаты других налогов в тот же бюджет. Однако это приведет к начислению пеней и необходимости повторной уплаты налога (см. письма от 26 ноября 2008г. № 03-02-07/1-478, от 14 августа 2007г. № 03-02-07/1-377).

Арбитражная практика

Анализ арбитражной практики показал, что суды в данной ситуации на стороне налогоплательщиков. Даже при указании несуществующего кода КБК платеж признается произведенным.

Позиция судов такова: налоговое законодательство не содержит такого основания для признания налога неуплаченным (несвоевременно уплаченным), как неверное указание кода КБК в расчетном документе. Точное указание кода КБК необходимо для правильного распределения средств между бюджетами.

В силу пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ организация считается уплатившей налог в установленные законодательством сроки (в день сдачи платежных поручений в банк). А статьей 75 Налогового кодекса РФ не предусмотрено начисление пеней налогоплательщику (налоговому агенту) за период со дня уплаты налога до дня его зачисления на соответствующий КБК и отражения в карточке лицевого счета. Такой вывод подтверждают:

• постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 февраля 2008г. № Ф03-А73/07-2/6284;
• постановление ФАС Московского округа от 5 апреля 2007г. № КА-А40/2450-07;
• постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 ноября 2006г. № А56-58303/2005.

Таким образом, если возникнут претензии со стороны налоговых органов по данному вопросу, предприятие сможет отстоять свою позицию в суде.

Е.А. Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в производстве», № 2, 2009г.

Турфирма планирует получить от своего учредителя имущество безвозмездно. Как такая сделка повлияет на налогообложение турфирмы? Можно ли будет амортизировать полученное имущество? А что выгоднее для учредителя – «подарить» деньги или иное имущество? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.

Облагается ли полученное имущество налогом на прибыль?

Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права включаются в целях налогообложения прибыли во внереализационные доходы фирмы (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Правда, из этого правила есть исключения.

Так, согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при обложении налогом на прибыль турфирма не должна учитывать имущество, полученное безвозмездно:

• от организации, если уставный капитал турфирмы более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) турфирмы;
• от физического лица, если уставный капитал турфирмы более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

То есть можно сделать вывод, что передача активов между компаниями холдинга не облагается налогом на прибыль, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей (принимающей) компании.

Но учтите: полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение года со дня его получения это имущество (кроме денег) не передается третьим лицам.

Как оценить безвозмездное имущество?

Если доля учредителя менее 50 процентов, стоимость полученного имущества признается доходом турфирмы в налоговом учете.

При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена турфирмой документально или путем проведения независимой оценки.

Можно ли амортизировать полученное имущество?

По мнению финансистов, полученное от учредителя имущество можно амортизировать в общеустановленном порядке. Подтверждение тому – письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/426.

Что выгоднее передавать безвозмездно?

По мнению автора, более выгодным вариантом является передача денежных средств, а не иного имущества. Ведь безвозмездная передача имущества является реализацией и облагается у передающей стороны НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А при передаче денежных средств обязанности начислять НДС не возникает.
Передавая денежные средства, можно также предусмотреть цель, на которую получатель вправе их потратить.

Сколько денег можно дарить?

Согласно пункту 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ, коммерческим организациям запрещено дарить друг другу имущество на сумму больше 500 руб. А сверх этой суммы компания может получить подарки только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных властей.

В то же время, согласно пункту 2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ, собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам, в том числе дарить его, передавать и пр. Кроме того, в нашей ситуации безвозмездную передачу имущества между участниками холдинга можно рассматривать как сделку, которая непосредственно не предусмотрена в Гражданском кодексе РФ, но может быть заключена на основании пункта 2 статьи 421 этого кодекса. Там предусмотрен принцип свободы договора.

Таким образом, безвозмездная передача денежных средств и имущества между участниками холдинга сделкой дарения не является.

Кроме того, даже если сделка признается недействительной, на порядок исчисления налогов это не влияет. В частности, на это указал ФАС Московского округа в постановлении от 14 января 2002 г. № КА-А40/8052-01.

Е.Л. Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в туристической деятельности», ноябрь, 2008г.

Как показывает практика, в последнее время авиакомпании часто стали указывать в договоре с турфирмами, что агентское вознаграждение за продажу билетов составляет 0 процентов (либо что оно вообще не выплачивается). При этом агенты (турфирмы) берут дополнительную комиссию с покупателей билетов за их оформление. Чем грозит агенту и принципалу такая вольность при заключении договора? Об этом – в статье.

Риски у агента

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса. Таково требование пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Иначе говоря, исходя из рыночных цен на услуги.
При этом агент выписывает счет-фактуру, в котором указывается рыночная стоимость переданных услуг и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда услуги были оказаны.
Таким образом, услуги, безвозмездно оказанные принципалу, облагаются у агента НДС. Причем налоговая база по данной операции определяется исходя из рыночной стоимости услуг, а не той стоимости, которая указана в посредническом договоре.

Риски у принципала

У принципала доход в виде безвозмездно полученных услуг подлежит включению в состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) услуг. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Как поступить фирме

Чтобы агенту (турфирме) и принципалу (авиакомпании) избежать проблем при определении рыночных цен на услуги и включению этой стоимости в облагаемую базу по налогам, в договоре необходимо указать конкретную сумму агентского вознаграждения. По мнению автора, даже если она будет составлять всего 1 руб., эта сумма и будет считаться у агента (турфирмы) доходом от оказания услуг по продаже авиабилетов. А у принципала дохода вообще не возникнет, наоборот, будет расход на выплату посреднического вознаграждения.

Когда налоговики могут пересчитать цены по сделкам?

Пока не доказано обратное, считается, что цена сделки, указанная сторонами договора, является рыночной. Налоговики могут контролировать цены по сделкам лишь в следующих случаях:

1. между взаимозависимыми лицами;
2. по товарообменным (бартерным) операциям;
3. по внешнеторговым сделкам;
4. при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. И если окажется, что цена по сделке отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней.

По мнению автора, если авиакомпании постоянно указывают в договорах с турфирмами, что сумма вознаграждения за продажу авиабилетов составляет всего лишь 1 руб., то такие сделки не подпадают под налоговый контроль на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. А значит, и доначислить налоги по таким сделкам (исходя из рыночных цен на услуги) контролеры не смогут.

Е.Л. Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в туристической деятельности», август, 2008г.

Сельхозпредприятие арендовало у крестьянского хозяйства нежилое помещение, в котором произвело ремонт. Можно ли включить эти затраты в состав расходов при исчислении налога на прибыль? Исходя из разъяснений Минфина России, которые даны в письме от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/462*, нельзя. Однако мнение чиновников не бесспорно.

Мнение Минфина России

Итак, чиновники утверждают, что организация при аренде имущества у индивидуального предпринимателя расходы на ремонт признать не вправе. Свою точку зрения они аргументируют следующим образом.

Статьей 260 Налогового кодекса РФ установлен порядок учета расходов на ремонт основных средств. Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств (если договором не предусмотрено их возмещение арендодателем).

А вот согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

• которые находятся у налогоплательщика на праве собственности;
• которые используются для извлечения дохода;
• стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В свою очередь, индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Об этом сказано в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Основные средства, которые принадлежат индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым объектам основных средств. Поэтому расходы на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя, не могут учитываться в составе налоговых расходов.

Альтернативные позиции

На практике существуют и другие точки зрения. Рассмотрим их подробнее.

Вариант 1. Затраты на ремонт основных средств и иного имущества относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

Однако имущество может быть признано амортизируемым в целях налогового учета, но в силу определенных причин оно не амортизируется собственником. Это не означает, что расходы по ремонту такого актива не могут быть признаны у арендатора при исчислении налога на прибыль. Главное, чтобы такие расходы были закреплены за ним по договору.

Действительно, аналогичная ситуация может возникнуть, например, при аренде имущества у бюджетных организаций. Они, как правило, сдают помещения в аренду при условии, что арендатор произведет их ремонт. Но ведь в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ имущество бюджетных организаций не амортизируется. Однако оно относится к амортизируемому.

Поэтому его арендатор вправе включать в расходы затраты по любому виду ремонта такого имущества.

Вариант 2. В пункте 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ сказано, что к прочим расходам можно отнести только затраты на ремонт амортизируемых основных средств. В то же время, согласно пункту 1 этой статьи, затраты на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы.

Однако перечень прочих расходов открыт. Поэтому арендатор нежилого помещения, которое находится в собственности предпринимателя, такие суммы может учесть. Разумеется, если они документально подтверждены. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Отметим, что такую точку зрения ранее поддерживали и финансисты (см. письмо от 19 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/429).

Кроме того, отметим, что положения приказа Минфина России, МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н, № БГ-3-04/430 по настоящее время не отменены. А исходя из их содержания, индивидуальному предпринимателю может принадлежать амортизируемое имущество. Оно, в свою очередь, делится на амортизационные группы. И предприниматель может использовать один из приведенных в приказе методов расчета амортизации по таким основным средствам.

Как поступить сельскохозяйственному предприятию

Можно последовать разъяснениям Минфина России. То есть не признавать в налоговом учете затраты на ремонт арендуемого у крестьянского хозяйства нежилого помещения. И это будет безопасный вариант.

Но можно поступить по-другому. Учесть указанные расходы в целях налогообложения прибыли. Разумеется, если они документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. То есть если такие расходы удовлетворяют критериям, приведенным в статье 252 Налогового кодекса РФ.

Однако признавая затраты на ремонт в налоговом учете, сельскохозяйственное предприятие должно быть готово к спорам с налоговиками.

А следовательно, к тому, что, возможно, придется отстаивать свою правоту в суде.

Кто должен проводить ремонт?

Если иное не предусмотрено нормативно-правовыми актами или договором аренды, производить капитальный ремонт обязан арендодатель, а текущий – арендатор. Основание – статья 616 Гражданского кодекса РФ.

В таком случае арендатор может признать только расходы на текущий ремонт. А если договором установлена обязанность арендатора по проведению капитального ремонта, то такие расходы признаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат. Но только если договором не предусмотрено возмещение данных расходов арендодателем.

При этом расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы. Для целей налогообложения они признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены. Об этом сказано в пунктах 1 и 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Е.Л. Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в сельском хозяйстве», № 4, 2008г.

По результатам выездной проверки предприятию отказали в вычете «входного» НДС. Основание: на запрос в инспекцию по месту регистрации поставщика проверяющие получили ответ, что фирма ликвидирована и, соответственно, в налоговой она уже не отчитывается. Скажем сразу – чиновники не правы. И решение налоговиков об отказе в вычете и наложении штрафа можно опротестовать. Доводы, приведенные в статье, в этом помогут.

Аргументы предприятия, подтверждающие его правоту

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет, на установленные налоговые вычеты.

Так, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров для осуществления налогооблагаемых операций.

При этом, согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, вычет возможен только на основании выставленных продавцами счетов-фактур при условии принятия активов (работ, услуг) на учет и наличии соответствующих первичных документов.

То есть для правомерного применения вычетов по «входному» НДС необходимо выполнение следующих условий:

• товары (работы, услуги) приняты к учету;
• активы предназначены для операций, признаваемых объ-ектами налогообложения;
• есть надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.

В рассматриваемой ситуации мотив для отказа в применении вычета не связан с соблюдением предприятием вышеуказанных условий. А значит, применение им вычета (с точки зрения выполнения требований, предусмотренных законодательством) обоснованно.

Несостоятельность довода налоговиков

Контроль соблюдения требований действующего налогового законодательства возложен на налоговиков. При этом организация не обязана проверять деятельность своих контрагентов – самостоятельных налогоплательщиков. Более того, в действующем законодательстве отсутствуют нормы, устанавливающие зависимость вычета по НДС от регистрации поставщика в ЕГРЮЛ. Неисполнение этой обязанности не может быть причиной отказа в вычете.

Из вышесказанного следует вывод: позиция налоговиков о том, что предприятие не вправе применить налоговый вычет
из-за того, что его контрагент ликвидирован, неправомерна.

Лишних неприятностей можно избежать

Справедливости ради отметим следующий факт. Если контролеры докажут, что организация действовала без должной осмотрительности и было известно о нарушениях, допущенных контрагентом (например, в силу аффилированности), налоговая выгода может быть признана необоснованной. В частности, об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. Кроме того, налоговая выгода может быть признана необоснованной и в следующем случае. Если инспекторами будет доказано, что деятельность организации, ее взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой (преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей).

Чтобы убедиться в «репутации» поставщика, можно запросить у него следующие документы:

• копию свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ;
• копию устава;
• копию протокола о назначении руководителя.

Представив этот минимальный пакет документов, предприятие сможет доказать, что оно проявило всю зависящую от себя степень осмотрительности. Официальное письмо фирмы-поставщика о том, что она состоит на налоговом учете, также будет являться аргументом в пользу предприятия.

Е.Л. Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в производстве», № 4, 2008г.

На территории предприятия расположена рабочая столовая. Как учитывать расходы на ее содержание – как по объекту обслуживающих производств и хозяйств или включать в состав прочих, связанных с производством и реализацией? Финансисты неоднократно разъясняли ситуацию. Но, к сожалению, каждый раз по-разному...

Какие затраты признают прочими расходами

Итак, предприятие организует питание только для своих работников. В этом случае при исчислении налога на прибыль оно получает возможность учитывать затраты на содержание столовой в составе прочих расходов.

Действительно, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы. Сюда также включаются суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи. Об этом сказано в подпункте 48 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако здесь предусмотрено дополнительное условие: «...если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса РФ». Это как раз и порождает дополнительные сложности для налогоплательщика.

Порядок учета затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам

Рассмотрим условия, при выполнении которых расходы предприятия на содержание столовой учитываются в соответствии с положениями статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Таким образом, для того, чтобы подразделение предприятия (столовая) относилось к данной категории, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1. оно должно быть включено в перечень перечисленных объектов обслуживающих производств и хозяйств;
2. подразделение реализует товары, работы и услуги за плату;
3. услуги оказаны (проданы) работникам, занятым на предприятии, и сторонним лицам.

Проанализируем возможность выполнения каждого из условий в рассматриваемой ситуации.

Перечень объектов открыт

Для того чтобы предприятие имело возможность учесть расходы по организации питания работников через объект обслуживающих производств и хозяйств, должно выполняться первое из перечисленных условий. Но в приведенном перечне какие-либо объекты общественного питания отсутствуют.

Однако ФАС Уральского округа в постановлении от 25 января 2005 г. № Ф09-5987/04-АК отметил, что перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств не является исчерпывающим. Столовую можно отнести к объектам обслуживающего производства.

Питание должно быть платным

Таково второе из приведенных условий. В противном случае расходы на содержание столовой не учитываются при исчислении налога на прибыль, как не связанные с получением дохода. Основание – пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Однако чиновники настаивают на том, что при исчислении налога на прибыль стоимость бесплатно предоставляемого работникам организации питания включается в состав расходов на оплату труда. Нужно только, чтобы это было предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами (см. письма Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 11 января 2008 г. № 21-08/001105@).

Для кого организовано питание – важный фактор

Производственное предприятие организует питание в столовой только для своих работников. В этом случае затраты по этому виду деятельности должны быть учтены в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Такого мнения чиновники придерживаются, например, в письмах Минфина России от 23 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/291*, от 13 марта 2008 г. № 03-03-06/1/173.

Столовая обслуживает как работников предприятия, так и сторонних лиц. Расходы, связанные с ее содержанием, учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 275.1 Налогового кодекса РФ. Данное мнение специалисты главного финансового ведомства выразили в письме от 7 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/775.

Следует отметить, что ранее они придерживались иной точки зрения. Финансисты утверждали, что для возможности применения положений статьи 275.1 Налогового кодекса РФ не обязательно, чтобы подразделение реализовывало товары (работы, услуги) и работникам предприятия, и сторонним лицам. То есть получается, что это лишь дополнительный признак, который может существовать наряду с другими. Такие выводы чиновников содержатся в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/86.

В рассматриваемом нами случае в столовой предприятия питаются только его работники. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий проверяющих, затраты на содержание столовой лучше включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Хотя каждое предприятие может самостоятельно решить, придерживаться ли ему мнения финансистов или поступить иначе. В последнем случае следует быть готовым к налоговым спорам.

Особенности обслуживающих производств и хозяйств

Объекты обслуживающих производств создаются в виде подразделений, служащих для удовлетворения тех или иных потребностей организации и ее работников. Однако следует отметить, что в большинстве случаев деятельность таких объектов, к сожалению, убыточна. При этом следует помнить, что налогоплательщик должен определять налоговую базу по деятельности обслуживающих производств и хозяйств отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности производственного предприятия.

Е.Л. Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в производстве», № 3, 2008г.

Кадетский корпус приобретает для работников форменную одежду, которая не передается в их личное пользование. Как признать затраты на приобретение таких активов в налоговом учете? Финансисты ответили на поставленный вопрос. Однако их позиция не бесспорна. Рассмотрим разные точки зрения.

Позиция финансистов

В письме от 18 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/102* финансисты отметили, что затраты на приобретение (изготовление) форменной одежды для работников организации можно учесть в качестве расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Но для этого необходимо, чтобы она соответствовала следующим условиям:

1. форменная одежда должна свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации (то есть на ней должен быть изображен логотип или название организации);
2. одежда должна оставаться в личном постоянном пользовании работников (то есть передаваться им в собственность).

В том случае, если форма остается в собственности организации, затраты в налоговом учете признать нельзя. Надо отметить, что аналогичной точки зрения финансисты придерживались и раньше (см. письма Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/1/686, от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/502, от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/203).

Свое мнение финансовое ведомство основывает на том, что в главе 25 Налогового кодекса РФ форменная одежда учитывается только в расходах на оплату труда. Поэтому списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли подобные затраты можно только в том случае, если одежда находится в личном пользовании работников.

Кроме того, в соответствии с письмом Минфина России от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99 любые выплаты, произведенные в пользу работника, должны оговариваться в трудовом или коллективном договоре. Иначе отнести затраты, связанные с изготовлением (приобретением) форменной одежды, в состав расходов по оплате труда организация не вправе.

Альтернативная точка зрения

Итак, как мы уже упомянули, позиция специалистов главного финансового ведомства не бесспорна. Приведем аргументы «против».

Существуют общие критерии признания затрат для целей налогообложения прибыли. Расходы должны быть (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ):

• документально подтверждены;
• направлены на получение дохода;
• экономически оправданны.

Таким образом, по нашему мнению, стоимость одежды, выдаваемой специалисту на время работы, можно признать в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) либо в составе материальных (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Данное мнение подтверждено и арбитражной практикой. В качестве примера можно привести постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 марта 2005 г. № КА-А41/1387-05.

Для снижения налоговых рисков рекомендуем образовательным организациям разработать соответствующее положение, в котором установить:

• сроки ношения формы;
• порядок выдачи;
• порядок возврата организации, если работник увольняется.

Учтите: так как одежда принадлежит образовательной организации, выдается работникам на время и после срока службы сдается обратно, то ее стоимость не включается и в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц. Подтверждение такой позиции можно найти в письме  Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/502.

Зачем нужна форма?

В отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды состоит не в предотвращении или уменьшении воздействия на работников вредных или опасных производственных факторов и не в защите от загрязнения. Форменная одежда предназначена содержать и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации.

Е.Л. Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в сфере образования», № 2, 2008г.

В статье мы расскажем о том, как турфирме грамотно сформулировать условия договора с туристом и контрагентами, чтобы при аннулировании тура понести меньшие убытки.

Требования к договору

Статьей 10 Федерального закона от 24 ноября 1996г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 132-ФЗ) установлено, что реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме между туроператором и туристом (или между турагентом и туристом).

Туристским продуктом, согласно статье 1 Федерального закона № 132-ФЗ, является комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену по договору о реализации туристского продукта.

Условия, которые обязательно следует включить в договор с туристом, перечислены в статье 10 Федерального закона № 132-ФЗ. К ним относятся:

• полное и сокращенное наименования, адрес (местонахождение), почтовый адрес и реестровый номер туроператора;
• размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (местонахождение) и почтовый адрес организации, предоставившей финансовое обеспечение;
• сведения о туристе, а также об ином заказчике и его полномочиях (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта (обычно это Ф.И.О., адрес по прописке и фактического места жительства, контактные телефоны, возраст детей, если они отправляются в путешествие);
• общая цена туристского продукта в рублях;
• информация о потребительских свойствах туристского продукта - о программе пребывания, маршруте и об условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, условиях проживания (местонахождении средства размещения, его категории) и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, о наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также о дополнительных услугах;
• права, обязанности и ответственность сторон;
• условия изменения и расторжения договора;
• сведения о порядке и сроках предъявления туристом или иным заказчиком претензий к туроператору в случае нарушения туроператором условий договора;
• сведения о порядке и сроках предъявления туристом или иным заказчиком требований о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора либо требований об уплате денежной суммы по банковской гарантии, а также информация об основаниях для осуществления таких выплат по договору страхования ответственности туроператора и по банковской гарантии.

Если в договоре не указаны существенные условия…
Тогда в соответствии с пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ договор считается незаключенным. Для турфирмы это означает, что турист может отказаться от такого договора в любой момент, не возмещая фирме затраты на организацию тура.

Изменение или расторжение договора

Договор на оказание туристских услуг по своей правовой сущности является разновидностью договора возмездного оказания услуг, который регулируется главой 39 Гражданского кодекса РФ. Так, каждая из сторон вправе потребовать изменения или расторжения договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, к которым относятся, в частности, ухудшение условий путешествия и изменение сроков поездки.

Отказ туриста от поездки

Как указано в статье 782 Гражданского кодекса РФ и статье 32 Закона РФ от 7 февраля 1992г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее - Закон № 2300-1) , заказчик может отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг, если оплатит исполнителю фактически понесенные расходы, связанные с исполнением обязательств по договору. При этом исполнитель услуги (турфирма) обязан доказать наличие и величину фактических расходов соответствующими документами. Необходимость наличия документов, обосновывающих расходы, подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС Московского округа от 15 октября 2004г. № КГ-А40/9094-04).

В качестве документального подтверждения расходов туроператора во внимание могут быть приняты следующие документы:

• плата за броню в отеле;
• штраф, выставленный отелем;
• перевозочные документы, выписанные на имя туриста;
• оплата консульских сборов;
• санкции, уплаченные в связи с отменой договора страхования;
• оплата трансфера (штрафы за отмену) и т. д.

ПРИМЕР 1

Клиент обратился к туроператору с просьбой об организации поездки в г. Сочи. По условиям договора была внесена 100-процентная предоплата за тур в размере 30 000 руб. (в том числе НДС - 4576,27 руб.). По причинам, не зависящим от турфирмы, клиент через неделю аннулировал договор и потребовал вернуть ему аванс.

На момент расторжения договора расходы турфирмы составили:

• 14 000 руб. (в том числе НДС - 2135,59 руб.) - стоимость авиабилетов;
• 10 000 руб. (в том числе НДС - 1525,42 руб.) - стоимость проживания в гостинице;
• 1000 руб. - стоимость медицинской страховки.

Туроператору удалось снять заказ на проживание в гостинице, неустойка за это составила 1000 руб. После сдачи билетов в авиакомпанию турфирме вернули 12 000 руб. (за аннулирование билетов было удержано 2000 руб.).

Сумма расходов туроператора, связанных с аннулированием тура, составила:

1000 руб. + 2000 руб. + 1000 руб. = 4000 руб.

Клиенту было возвращено 26 000 руб.

В турфирме бухгалтерский учет ведется с использованием субсчетов:

• 60-1 «Расчеты с поставщиками, авиакомпания»;
• 60-2 «Расчеты с поставщиками, гостиница»;
• 60-3 «Расчеты с поставщиками, страховая компания»;
• 62-2 «Авансы полученные».

В бухгалтерском учете турфирмы будут сделаны следующие записи.

После заключения договора:

ДЕБЕТ 50    КРЕДИТ 62-2

• 30 000 руб. - получена предоплата от клиента;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 4576,27 руб. - начислен НДС с суммы предоплаты;

ДЕБЕТ 60-1    КРЕДИТ 51

• 14 000 руб. - перечислены денежные средства за авиабилеты;

ДЕБЕТ 60-2    КРЕДИТ 51

• 10 000 руб. - перечислены денежные средства за проживание;

ДЕБЕТ 60-3    КРЕДИТ 51

• 1000 руб. - перечислены денежные средства страховой компании;

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 60

• 21 339 руб. (14 000 - 2135,59 + 10 000 - 1525,42 + 1000) - отражены произведенные затраты по формированию тура;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

• 3661,01 руб. (2135,59 + 1525,42) - учтен «входной» НДС по расходам, связанным с формированием тура;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19

• 3661 руб. - принят к вычету из бюджета НДС, уплаченный гостинице и авиакомпании.

После извещения о расторжении договора:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 60-1

• 12 000 руб. - возвращены денежные средства за авиабилеты;

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 60-2

• 9000 руб. - возвращены денежные средства за бронирование проживания;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19

• 3661,01 руб. - восстановлен НДС, уплаченный гостинице и авиакомпании;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60-1

• 1830,51 руб. (12 000 руб. × 18% : 118%) - восстановлен НДС в части стоимости авиабилета, компенсированного авиакомпанией;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60-2

• 1372,88 руб. (9000 руб. × 18% : 118%) - восстановлен НДС в части стоимости проживания, компенсированного гостиницей;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 19

• 457,61 руб. (3661 - 1830,51 - 1372,88) - списан НДС, не компенсированный после расторжения договора;

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 60

• 17 796,61 руб. (12 000 + 9000 - 1830,51 - 1372,88) - восстановлены затраты туроператора в части стоимости, компенсированной гостиницей и авиакомпанией;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 20

• 3542,39 руб. (21 339 - 17 796,61) - списаны расходы турфирмы;

ДЕБЕТ 62-2    КРЕДИТ 50

• 26 000 руб. - произведен возврат денег клиенту за вычетом расходов туроператора;

ДЕБЕТ 62-2

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

• 4000 руб. (30 000 - 26 000) - погашены убытки турфирмы за счет клиента;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»

• 4576,27 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с аванса.

Правда, если речь идет об отказе от поездки в массовый тур, туроператору нелегко документально подтвердить расходы, связанные с аннулированным туром. Поскольку в этом случае места в отеле резервируются не под конкретного туриста, а по квоте; места отказавшегося туриста в чартерном рейсе, как правило, продаются другим путешественникам, консульские сборы не персонифицируются; страховка не оформляется; трансфер реализуется тому туристу, который отправился чартерным рейсом вместо отказника. В итоге расходы турфирмы нулевые.

Помните об арбитражной практике

В арбитражной практике существуют примеры, когда исполнителя услуг (туроператора или турагента) обязывают полностью вернуть денежные средства, полученные от клиента ввиду отсутствия доказательств понесенных расходов по исполнению договора (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 января, 6 февраля 2007 г. № 09АП-19045/2006-ГК).

Надо сказать, что ответственность, установленная в договоре, должна отвечать требованию статьи 32 Закона № 2300-1, то есть фактически понесенные затраты не могут определяться в зависимости от даты аннулирования заявки в процентном отношении к стоимости нереализованного турпродукта. Так, может быть закреплено положение о штрафных санкциях, предусмотренных, например, сторонами посреднического договора и налагаемых на агента ввиду его отказа от подтвержденного турпродукта.

Турфирма в свою очередь также вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг, если полностью возместит заказчику (клиенту) его убытки.

Расторжение договора, если турфирма нарушила обязательства

Следуя положениям статьи 29 Закона № 2300-1, за туристом остается право в случае нарушения условий договора со стороны фирмы расторгнуть с ней договор и при этом ничего не компенсировать последней.

В этом случае затраты турфирмы по аннулированным турам следует включать:

• в налоговом учете - в состав внереализационных расходов (подп.20 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, правда, при этом расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода);
• в бухгалтерском учете - в состав прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н).

ПРИМЕР 2

Клиент обратился в турфирму (туроператор) с просьбой организовать ему поездку в г. Минеральные Воды. Турфирма из-за халатности менеджера несвоевременно забронировала авиабилет, по этой причине начало тура пришлось отложить на более позднюю дату.

Однако клиент расторг договор с туроператором и потребовал вернуть ему деньги, внесенные в качестве аванса, что фирма и сделала.

Претензии к туру

Претензии к качеству туристского продукта предъявляются туристом туроператору или турагенту в письменной форме в течение 20 дней с момента окончания действия договора и подлежат удовлетворению в течение 10 дней после получения претензии.

Так, турист может расторгнуть договор с турфирмой, если обнаружатся существенные недоработки в организации заказанного тура (как до начала поездки, так и до ее окончания). В этой ситуации стоимость тура возвращается целиком без удержания понесенных расходов (ст.29 Закона № 2300-1). Также турист может потребовать полного возмещения убытков, причиненных ему недостатками оказанной услуги.

Как турфирме минимизировать убытки при аннуляции тура?

В арбитражной практике существуют примеры, когда туроператоры (турагенты) судятся с пансионатами, отелями, гостиницами, не пожелавшими вернуть предоплату за услуги, от которых турфирма отказалась, в том числе и по причине отказа туриста от поездки (см., например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 апреля, 16 апреля 2007г. № 09АП-3779/2007-ГК).

Суды при этом занимают следующую позицию: если клиенты турфирмы фактически не воспользовались забронированными (и оплаченными) услугами, контрагенты турфирмы должны вернуть деньги за них.

Однако если штраф турфирмы за отказ от услуг установлен в виде определенного процента (например, в процентах от стоимости забронированных услуг), его уплаты избежать скорее всего не удастся. Поэтому турфирме нужно более грамотно формулировать условия договора с контрагентами.

О.С. Бубнова
старший аудитор
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»
Приложение «Учет в туристической деятельности», № 4, 2009г.

1. Распределены ли в бухгалтерии зоны функциональной ответственности? Каждый бухгалтер знает за что, и за какой участок он отвечает?
   
   • ДА
   • НЕТ
   • ГЛ. БУХГАЛТЕР ДОЛЖЕН ЗНАТЬ
2. Знаете ли ВЫ уровень профессиональной компетенции (знания, умения, опыт) бухгалтера (гл.бухгалтера)?
   
   • ДА
   • НЕТ
   • НЕ ЗНАЮ, КАК ПРОВЕРИТЬ
3. Проходят ли у Вас сотрудники бухгалтерии обучение (самообучение, внутреннее или внешнее) по новинкам законодательства по бухгалтерскому учету и налогам?
   
   • ДА ПОСТОЯННО
   • НЕТ, НЕ ЗНАЮ
   • Я ПОЛАГАЮСЬ НА ГЛ.БУХГАЛТЕРА
4. Поставлена ли у Вас система профессиональной аттестации бухгалтерских работников?
   
   • ДА
   • НЕТ
   • ПОЛАГАЮСЬ НА БУХГАЛТЕРА
5. Есть ли система ключевых показателей эффективности деятельности бухгалтерии и ее сотрудников?
   
   • ДА
   • НИКОГДА НЕ ДУМАЛ, ЗАЧЕМ ОНА
   • ПОЛАГАЮСЬ НА БУХГАЛТЕРА (ГЛ.БУХГАЛТЕРА)
6. Существует система материального стимулирования бухгалтерии, зависящая от ее результативности?
   
   • ДА
   • НЕТ, СУЩЕСТВУЕТ ОБЩАЯ
   • ПРОСТО ПОДПИСЫВАЮ ПРЕМИЮ
7. Знают ли сотрудники бухгалтерии или один из них как надо вести себя с налоговым инспектором, знает ли правила проверки, права и обязанности налогового инспектора?
   
   • ДА
   • НЕ ЗНАЮ
   • ПОЛАГАЮСЬ НА БУХГАЛТЕРА (ГЛ. БУХГАЛТЕРА)
8. Существует или создана в компании модель поведения сотрудников бухгалтерии в ходе выездной налоговой проверки?
   
   • ДА
   • НЕТ
   • НЕ ДУМАЛИ ОБ ЭТОМ

1. Существует в Вашей компании система самопроверки бухгалтером совершенных им операций и наличия первичных документов, обосновывающих такие операции?
   
   • ДА
   • НЕТ
   • НЕ ЗНАЮ
   • ПОЛАГАЮСЬ НА БУХГАЛТЕРА (ГЛ.БУХГАЛТЕРА)
2. Существует в Вашей компании система периодичной взаимной проверки бухгалтерами друг друга по определенным участкам, статьям и т.д.?
   
   • ДА
   • НЕТ, ЗАЧЕМ ЭТО?
   • ПОЛАГАЮСЬ НА БУХГАЛТЕРА (ГЛ.БУХГАЛТЕРА)
3. Существует в Вашей компании система периодичной проверки внутреннего аудита главным бухгалтером?
   
   • ДА
   • НЕТ
   • НЕ ВИЖУ СМЫСЛА
   • ПРОВОДЯТ ВНЕШНИЕ АУДИТОРЫ
4. Можете ли Вы с уверенностью сказать, что бухгалтерский и налоговый учет готовы к любой проверке?
   
   • ДА
   • НЕ УВЕРЕН
   • ПОЛАГАЮСЬ НА БУХГАЛТЕРА (ГЛ.БУХГАЛТЕРАТЕРА)

1. Существует ли система согласования проектов первичных документов (договоры, акты и т.д.) с бухгалтерской службой (например, с точки зрения уплаты налогов)?
   
   • ДА
   • НЕТ
   • ТОЛЬКО ЮРИСТЫ
   • ТОЛЬКО Я
2. Часто ли Вы заключаете нестандартные договоры (сложные договоры)?
   
   • ПОСТОЯННО
   • НЕ ЧАСТО
   • НЕТ
3. Выстроена ли в Вашей компании четкая налоговая модель и соответственно зоны ответственности каждого бухгалтера под нее?
   
   • ДА
   • НЕТ
   • ДЕЙСТВУЕМ ПО ОБСТОЯТЕЛЬСТВАМ

Тематика: НДС, Налоговые вычеты НДС

Аргументы предприятия, подтверждающие его правоту

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.

Так, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи.

При этом, согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, при условии принятия их на учет и наличии соответствующих первичных документов.

То есть для правомерного применения налоговых вычетов по НДС необходимо выполнение следующих условий:

• товары приняты к учету;
• товары предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
• есть надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.

В рассматриваемой ситуации мотив для отказа в применении налогового вычета не связан с соблюдением предприятием вышеуказанных условий. А, значит, применение им вычета (с точки зрения выполнения требований, предусмотренных законодательством) обосновано.

Несостоятельность довода налоговиков (2 ур.)

Контроль соблюдения требований действующего налогового законодательства возложен на налоговые органы. При этом организация не обязана проверять деятельность своих контрагентов – самостоятельных налогоплательщиков.

Более того, в действующем законодательстве отсутствуют нормы, устанавливающие зависимость налогового вычета по НДС от регистрации поставщика в ЕГРЮЛ. Неисполнение им этой обязанности не может быть причиной к отказу в вычете налогоплательщику при представлении им доказательств уплаты этого налога поставщику.

Из вышесказанного следует вывод: позиция налоговиков о том, что предприятие не вправе применить налоговый вычет НДС по причине того, что его контрагент ликвидирован, не правомерна.

А значит, предприятие обоснованно заявило вычет по налогу на добавленную стоимость.

Как избежать лишних неприятностей?

Если же налоговиками будет доказано, что организация действовала без должной осмотрительности и ей могло быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (например, в силу аффилированности), налоговая выгода может быть признана необоснованной. Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Кроме того, налоговая выгода может быть также признана необоснованной в следующем случае. Если инспекторами будет доказано, что деятельность организации, ее взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой (преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей).

Соответственно, для того чтобы убедиться в «репутации» поставщика необходимо запросить у него следующие документы:

• копию свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ;
• копию устава;
• копию протокола о назначении руководителя.

Это минимальный пакет документов, представив который предприятие сможет доказать что проявило всю зависящую от себя степень осмотрительности.

Официальное письмо фирмы-поставщика о том, что она состоит на налоговом учете, также будет являться аргументом в пользу предприятия.

Е.Л. ОРЛОВА,
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале "Главбух",
Приложение "Учет в производстве", под названием "Если в вычете входного налога отказано", №4, 2008г.

Тематика: Налоги турфирмы

Облагается ли полученное имущество налогом на прибыль?

Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права включаются в целях налогообложения прибыли во внереализационные доходы турфирмы (п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ). Правда, из этого правила есть исключения.

Так, согласно пп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ, при обложении налогом на прибыль турфирма не должна учитывать имущество, полученное безвозмездно:

• от организации, если уставный капитал турфирмы более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) турфирмы;
• от физического лица, если уставный капитал турфирмы более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

То есть можно сделать вывод, что передача активов между компаниями холдинга не облагается налогом на прибыль, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей (принимающей) компании.

Но учтите: полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение года со дня его получения это имущество (кроме денег) не передается третьим лицам.

Как оценить безвозмездное имущество?

Если доля учредителя менее 50 процентов, стоимость полученного имущества признается доходом турфирмы в налоговом учете.

При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена турфирмой документально или путем проведения независимой оценки.

Можно ли амортизировать полученное имущество?

Ранее, по мнению чиновников, полученное от учредителя имущество нельзя было амортизировать в налоговом учете. Сейчас же мнение чиновников изменилось, и полученное от учредителя имущество можно амортизировать в налоговом учете в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10 мая 2006 года № 03-03-04/1/426).

Что выгоднее передавать безвозмездно?

По нашему мнению, более выгодным вариантом является передача денежных средств, а не иного имущества. Ведь безвозмездная передача имущества является реализацией и облагается у передающей стороны НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). А при передаче денежных средств обязанности начислять НДС не возникает.

Передавая денежные средства можно также предусмотреть цель, на которую получатель вправе их потратить.

Сколько денег можно дарить?

Согласно п.4 ст.575 Гражданского кодекса РФ, коммерческим организациям запрещено дарить друг другу имущество на сумму больше 500 руб. А сверх этой суммы компания может получить подарки только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных властей.

В то же время, согласно п.2 ст.209 Гражданского кодекса РФ, собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам, в том числе дарить его, передавать и пр. Кроме того, в ситуации, которую мы рассматриваем, безвозмездную передачу имущества между участниками холдинга можно рассматривать как сделку, которая непосредственно не предусмотрена в Гражданском кодексе РФ, но может быть заключена на основании п.2 ст.421 кодекса, устанавливающего принцип свободы договора.

Таким образом, безвозмездная передача денежных средств и имущества между участниками холдинга сделкой дарения не является.

Кроме того, даже если сделка признается недействительной, на порядок исчисления налогов это не влияет. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 14 января 2002 года № КА-А40/8052-01.

Е.Л. Орлова,
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в туристической деятельности», 4 квартал, 2008г.

Тематика: Налоги турфирмы

Общие правила регистрации

Следуя требованиям статьи 83 Налогового кодекса РФ, организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения, месту нахождения своих обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Таким образом, турфирма, у которой есть обособленные подразделения в нашей стране, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Постановка на учет осуществляется по заявлению. Его форма (форма № 1-2-Учет) утверждена приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@. Заявление подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения. Если турфирма подаст заявление позже, ей грозит штраф в размере 5000 руб. А если просрочка с заявлением превысит 90 календарных дней, штраф возрастает до 10 000 руб. (ст. 116 Налогового кодека РФ).

Что считать обособленным подразделением?

Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Отметим, что рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Помните: признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации или нет, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Поэтому даже если турфирма не отразит в своих учредительных документах, что она создает филиалы, тем не менее на такую турфирму будут распространяться все требования о регистрации обособленных подразделений.

Конкретный случай регистрации

Eсли несколько обособленных подразделений турфирмы находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка фирмы на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений. По месту нахождения какого конкретно филиала – выбирает сама турфирма (п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ).

При этом обо всех созданных компанией обособленных подразделениях она обязана письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации. Форма такого сообщения (форма № С-09-3) утверждена приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. № САЭ-3-09/778@.

Таким образом, поскольку турфирма открывает несколько филиалов в одном административном округе, то достаточно встать на учет в налоговом органе только по одному основанию, а об открытии обособленных подразделений необходимо сообщить в налоговый орган по месту нахождения турфирмы. При этом на турфирму не может быть возложена ответственность за то, что она не подаст заявление о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе, в котором она уже зарегистрирована. Такой позиции придерживается Пленум ВАС РФ в постановлении от 28 февраля 2001 г. № 5.

Е.Л. ОРЛОВА,
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в туристической деятельности», № 4, 2007г.

Позиция минфиновцев

Вот как рассуждают чиновники.

ЕСН облагаются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Однако взаимоотношения между членами совета директоров и обществом строятся не на основании договоров, а на основании решения общего собрания акционеров. Поэтому вознаграждения членов совета директоров не должно облагаться ЕСН. При этом данные выплаты не учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Такого мнения чиновники Минфина России придерживаются уже давно (см. письмо от 9 октября 2006 г. № 03-05-02-04/155). Еще раз подобную позицию они озвучили в письме от 10 июля 2007 г. №.03-03-06/1/475.

Вместе с тем финансовое ведомство делает вывод, что отдельные члены совета директоров в качестве физических лиц могут состоять в трудовых отношениях с акционерным обществом. Вот тогда выплаты и вознаграждения, начисленные им по трудовым договорам, облагаются ЕСН (см. письмо Минфина России от 27 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/77).

Позиция арбитров

Напомним позицию ВАС РФ, высказанную еще в информационном письме от 14 марта 2006 г. № 106. По мнению судей, вознаграждения членам совета директоров акционерного общества должно облагаться ЕСН. И вот почему.

В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса РФ совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Таким образом, отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми.

Согласно пункту 2 статьи 64 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение или компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих функций. ВЫНОС 1

Следовательно, выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект обложения единым социальным налогом, предусмотренный пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Выводы

Таким образом, у общества возможно два варианта налогового учета вознаграждений членам совета директоров: учитывать расходы при исчислении налога на прибыль и платить с этих сумм ЕСН или не принимать суммы вознаграждения в расходы по налогу на прибыль и не платить с них ЕСН.

В данной ситуации необходимо помнить о том, что в соответствии с пунктом 8 статьи 75 Налогового кодекса РФ организации освобождаются от пеней в том случае, если они руководствовались письменными разъяснениями финансовых, налоговых или другим уполномоченных органов государственной власти, данных этой организации или неопределенному кругу лиц. Также в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения, если оно выполняло письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом.

Е.Л. ОРЛОВА,
главный налоговый консультант
ЗАО «Аудиторская фирма «АудитСибМаш»
Консалтинговая группа «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух»,
Приложение «Учет в производстве», № 4, 2007 г

Налоговые споры. Что мы теряем обратившись в суд?

Времена, когда спорить с ИФНС было себе дороже, давно прошли. Уже никто не считает их мнение единственно верным, и чуть что не так, обращаются за поиском истины в суд.
Тем не менее, есть и те, кто до сих пор предпочитает беспрекословно исполнять указания и требования контролирующих органов. Что же их останавливает? Какие существуют негативные последствия обращения в суд?
Рассмотрим, что препятствует налогоплательщику защищать свои интересы в суде.

1. Дополнительные расходы
За рассмотрение судом налогового спора заявитель обязан уплатить государственную пошлину. Однако размер ее зависит от суммы исковых требований далеко не всегда. Так, если обжалуются решения ИФНС, требования об уплате налога, иные ненормативные акты, действия (бездействие) должностных лиц ИФНС, то госпошлина уплачивается в фиксированном размере – 2 000 рублей. Не такая уж большая сумма, не так ли?

В процентах от суммы иска заявитель уплачивает госпошлину, например, в случае, если обращается в суд с заявлением о возмещении. Однако и здесь возможны варианты. Вместо требования о возмещении НДС можно обратиться с заявлением о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС. Результат тот же, а вот госпошлина, как уже отмечалось ранее, составит всего 2 000 рублей.

При правильном формулировании требований затраты на уплату госпошлины будут незначительными.

Помимо госпошлины дополнительные расходы может повлечь оплата услуг привлеченных юристов (налоговых консультантов). Однако, если арбитражный суд вынесет решение в пользу налогоплательщика, то такие расходы можно взыскать с ИФНС. Правда взыскание возможно только в разумных пределах, а «разумность» оценивает арбитражный суд. Как правило, при оценке «разумности» стоимости услуг представителя (налогового консультанта) суд исходит из сложности дела, количества эпизодов и документов, а также временных затрат. То же самое делают и юридические фирмы при установлении стоимости своих услуг. То есть, если и есть разрыв между фактическими затратами и «разумностью» в понимании судей, то экономия на суммах налогов, которые удалось отстоять, вполне ее компенсирует.

Если же дело будет проиграно, единственная возможность хоть как-то компенсировать затраты, – учесть их в расходах в целях исчисления налога на прибыль. И вот здесь то размер затрат «разумными» пределами не ограничен.

В одном из дел Президиум ВАС РФ указал, что компания вправе учесть в расходах затраты в размере 16 млн. рублей на оплату услуг представителя, несмотря на то, что в результате судебного разбирательства было подписано мировое соглашения на сумму всего 6 млн. рублей. Затраты компании значительно превысили полученный экономический эффект, но арбитражный суд посчитал данный факт не существенным. Таким образом, в расходах можно учесть всю сумму затрат на оплату услуг представителей, не зависимо от ее размера.

Безусловно, добиться 100% успеха можно далеко не всегда и решение вопроса о том, стоит ли рисковать и обращаться в арбитражный суд, неся дополнительные расходы, либо лучше выполнить требования ИФНС, находится в исключительной компетенции руководителя компании. Во многом ответ на этот вопрос зависит от суммы налогового спора.

2. Признание факта нарушения и собственной вины
Нередко возникают ситуации, когда налогоплательщик осознает, что совершил правонарушение, и, понимая свою вину, беспрекословно выполняет требования ИФНС. Но стоит ли это делать? И так ли уж обоснованы требования ИФНС?

Рассмотрим достаточно распространенную ситуацию:
«10 февраля создана организация (сведения внесены в ЕГРЮЛ). 5 марта организация подает заявление о переходе на УСН. В ответ получает уведомление ИФНС об отказе в возможности применения УСН на том основании, что пропущен установленный статьей 346.13 Налогового кодекса РФ 5-тидневный срок подачи заявления о переходе на УСН. Понимая, что сроки действительно нарушены, организация весь год уплачивает налоги по общей системе налогообложения».

А ведь арбитражный суд в своих постановлениях неоднократно указывал, что переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не предусматривает последствий пропуска срока, установленного статьей 346.13 Налогового кодекса РФ. Даже если заявление о переходе на УСН подано по истечении 5-ти дневного срока, суды принимают сторону налогоплательщика. Максимум два судебных заседания и налогоплательщик сможет существенно сэкономить на налогах.

Или другой пример:
«Организация находится на УСН. В августе реализовала товар и выставила счет-фактуру. В декабре предоставила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за III квартал, заплатила налог и пени. В ответ получила решение ИФНС о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредоставление налоговой декларации в установленный законом срок».

Факт нарушения налицо. Да, организация – «упрощенец», выставив счет-фактуру, должна была предоставить налоговую декларацию и уплатить налог в срок не позднее 20 октября. Свою обязанность организация исполнила несвоевременно. Следовательно, должна нести за это ответственность.

Однако, если проанализировать статьи Налогового кодекса РФ в совокупности, то ответственность организации не так уж очевидна. Более того, ее вообще нет.

Так, к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ могут быть привлечены только налогоплательщики. В свою очередь организация – «упрощенец» налогоплательщиком налога на добавленную стоимость не является. Это прямо прописано в пункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Не являясь налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, организация не может нести налогового ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговой декларации по НДС в установленный законом срок.

Таким образом, не стоит торопиться и признавать за собой вину, даже если все обстоятельства свидетельствуют о том, что вы неправы.

В практике также был случай, когда налогоплательщик, обжалуя решение ИФНС, просто написал: «с данным пунктом решения не согласен». Никаких доводов в свою пользу он не привел, документы не предоставил. Однако налоговый спор по этому эпизоду выиграл. Налоговая инспекция просто не смогла предоставить доказательства своих выводов, потому что инспектор во время проверки не сделал копии необходимых документов.

Показательно в данном примере то, что налогоплательщик не стал молчать. Вынудив инспекцию защищаться, он тем самым обеспечил свою победу в налоговом споре.

Как видите, выход можно найти даже из, казалось бы, безвыходной ситуации.

3. Испорченные отношения с ИФНС
Действительно, хорошие отношения с инспектором играют существенную роль в обеспечении интересов налогоплательщика и без надобности портить их не стоит. Но так уж велик риск ухудшения взаимоотношений с ИФНС в случае обращения в арбитражный суд? И каковы последствия ухудшения взаимоотношений с ИФНС?

Инспектор, готовя акт налоговой проверки, а потом на основе него и решение, заранее предполагает возможность обжалования его налогоплательщиком. Это объективная реальность, от которой никуда не деться. Поэтому сама по себе инициация налогового спора в арбитражном суде не будет являться фактором, ухудшающим отношения.

Но даже если инспектор и «обидится», причинить реальный ущерб компании могут далеко не все.
Решая вопрос о том, инициировать налоговый спор или нет, прежде всего нужно оценить характер сложившихся доверительных отношений, выгоду, которую налогоплательщик получает, и возможности конкретного инспектора повлиять на деятельность налогоплательщика. И кончено же не последнюю роль играет цена вопроса.

4. Отсутствие веры в эффективность арбитражного суда
Возможно, кто-то считает, что раз арбитражный суд – это государственный орган и финансируется из государственного бюджета, то он изначально на стороне ИФНС. Возможно, в отдельных случаях, это действительно так.

Однако статистика показывает обратное. По данным Высшего Арбитражного Суда РФ в 2007 г. арбитражными судами рассмотрено 60 135 дел об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов (2006 год – 56 816 дел). Требования по 76 % указанных дел (налоговых споров) арбитражными судами были удовлетворены.

Таким образом, если позиция налогоплательщика хорошо обоснована и имеется необходимая доказательственная база, то шансы на удовлетворение требований в налоговом споре с ИФНС очень велики.

Подводя итог всему сказанному выше можно сделать вывод, что на сегодняшний день объективных причин, препятствующих инициации налогового спора, нет. Налоговый кодекс РФ, равно как и Арбитражный процессуальный кодекс РФ предоставляют налогоплательщикам право защищать свои интересы в суде, обжалуя ненормативные акты налоговых органов и действия (бездействие) должностных лиц. Больше теряет тот, кто своим правом не пользуется.

Рыжук Надежда
Старший специалист
ООО «Юридическая фирма «Лекс»

Опубликовано в журнале «Управление компанией», 07 (№86) 2008

Коммерческое учебное заведение приобретает для охранников и уборщиц форменную одежду, которая не передается в их личное пользование. Как учитывать расходы на приобретение и списание стоимости форменного обмундирования в целях исчисления налога на прибыль? Разъяснения по данному вопросу приведены в письме Минфина России от 18 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/102. Однако с мнением финансистов можно и поспорить…

Мнение чиновников

Расходы на приобретение (изготовление) сотрудникам организации форменной одежды можно учесть в качестве расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Но для этого необходимо, чтобы она соответствовала следующим условиям:

1) форменная одежда должна свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации (то есть на ней должен быть изображен логотип или название организации);

2) форменная одежда должна оставаться в личном постоянном пользовании работников (то есть передаваться им в собственность).

Если же форма остается в собственности организации, учесть расходы на нее в целях уменьшения прибыли нельзя. Такое мнение Минфин России высказал в письме от 18 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/102. Надо отметить, что аналогичной точки зрения финансисты придерживались и раньше (см. письма от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/203, от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/1/686, от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/502).

Свое мнение финансовое ведомство основывает на том, что в главе 25 Налогового кодекса РФ форменная одежда учитывается только в расходах на оплату труда. Поэтому списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли подобные затраты можно только в том случае, если одежда находится в личном пользовании работников.

Кроме того, в соответствии с письмом Минфина России от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99 любые выплаты, произведенные в пользу работника, должны оговариваться в трудовом или коллективном договоре. Иначе отнести расходы, связанные с изготовлением (приобретением) форменной одежды, на расходы по оплате труда организация не вправе.

Аргументы «против»

В то же время существуют общие критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли, расходы должны быть (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ):

 1. документально подтверждены;
2. направлены на получение дохода;
3. экономически оправданны.

Таким образом, по нашему мнению, стоимость одежды, выдаваемой сотруднику на время работы, можно признать в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) либо в составе материальных (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

 Данное мнение подтверждено и арбитражной практикой (см., к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 марта 2005 г. № КА-А41/1387-05).

Рекомендуем организации разработать Положение о форменном обмундировании, в котором установить:

– сроки его ношения;
– порядок выдачи;
– порядок возврата организации, если сотрудник увольняется.

Учтите: стоимость форменной одежды, передаваемой во временное пользование, не облагается ЕСН (подп. 11 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса) и страховыми взносами в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 201 г. № 167-ФЗ). Так же считает и Минфин России (письмо от 29 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/41). Так как одежда принадлежит компании, выдается работникам на время и после срока службы сдается обратно, то ее стоимость не включается и в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/502).

Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в образовании», № 2, 2008 г.