Должна ли торговая фирма на «упрощенке» (объект налогообложения – «доходы минус расходы») платить за загрязнение окружающей среды?

Определяющим фактором здесь будет не система налогообложения, которую применяет торговая фирма, а факт оказания негативного влияния на окружающую среду.

Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия (утвержден постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632) предусматривает взимание платы за ряд видов таких воздействий. Для торговой фирмы актуальна плата за выброс в атмосферу загрязняющих веществ автотранспортом и за размещение отходов. Отмечу, что организация должна разработать проект нормативов загрязнений.

Что же касается налогового учета, то торговая организация, находящаяся на «упрощенке», вправе учесть данные расходы в составе материальных. Основанием послужит подпункт 5 пункт 1 статьи 346.16 НК РФ и, соответственно, подпункт 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Отвечала Е.А. ОРЛОВА,
налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Учет в торговле»  №1-2009

Торговая фирма покупает здание. Однако пока неизвестно будет ли она его использовать в своей деятельности или перепродаст. Как лучше отразить такую ситуацию в бухгалтерском учете?

Я считаю, что в рассматриваемом случае, актив лучше оприходовать на счете 41 «Товары». Здесь отражается любое имущество, предназначенное для перепродажи, в том числе и основные средства. В этом случае торговая организация не будет нести дополнительную налоговую нагрузку в виде налога на имущество.

Отвечала Е.А. ОРЛОВА,
налоговый консультант
ЗАО «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Учет в торговле»  №1-2009

Тематика: Налогообложение компенсаций

Трудовое законодательство обязаны соблюдать все организации, независимо от применяемых режимов налогообложения. Если торговая организация доставляет товары покупателям автомобильным транспортом и уплачивает ЕНВД, она должна выплачивать водителям компенсации за разъездной характер работы. Вот об особенностях налогообложения этих выплат мы и поговорим.

Правовое регулирование компенсационных выплат

Организации, которые перевозят пассажиров или грузы автомобильным транспортом могут быть переведены на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД. Это происходит, когда этот режим налогообложения введен нормативным правовым актом на соответствующей территории в отношении этого вида деятельности и количество транспортных средств в организации не превышает 20 единиц. Не будет исключением и торговая организация, которая доставляет товары покупателям (пункт 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ).

При перевозке грузов, как правило, постоянная работа водителей осуществляется в пути. Особенно это характерно для междугородних перевозок. За работу в таких условиях трудовое законодательство предусматривает выплату работникам компенсаций.

Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ компенсация – это денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами. Так работодатель должен выплачивать компенсации, например, при направлении работников в служебные командировки, переезде на работу в другую местность, совмещении работы с обучением. Выплату этих и других компенсаций регулируют различные статьи Трудового кодекса РФ.

А вот порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, установлен статьей 168.1 Трудового кодекса РФ.

Перечень возмещаемых расходов

Согласно статье 168.1 Трудового кодекса РФ работодатель возмещает работнику следующие расходы:

• на проезд;
• по найму жилого помещения;
• суточные, полевое довольствие;
• иные расходы с разрешения или ведома работодателя.

Здесь необходимо помнить, что коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами должны быть установлены конкретные перечни работ, профессий, должностей, которые связаны с разъездным характером работы. В этих же документах могут быть зафиксированы размеры компенсаций и порядок их выплаты. Однако эти правила могут быть включены и в трудовой договор с работником.

Обратите внимание: указание на то, что работа носит разъездной характер или выполняется в пути обязательно должно быть вписано в трудовой договор. Это следует из положений статьи 57 Трудового кодекса РФ, в которой перечислены обязательные условия договора.

В отношении расходов отметим следующее. Среди них есть и расходы по проезду. Однако у водителей автомобилей таких расходов не возникает. Расходы на проживание и суточные могут возмещаться водителям только в том случае, если продолжительность рейса с грузом превышает одни сутки.

Налогообложение выплат, компенсаций

По общему правилу на выплаты работникам начисляют ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и удерживают налог на доходы физических лиц.

Если организация, по какому либо виду деятельности переведена на уплату ЕНВД, то на выплаты работникам, занятым в этой деятельности, ЕСН не начисляют. А вот пенсионные взносы они уплачивать обязаны.   

Однако при налогообложении компенсационных выплат есть особенности.

Налог на доходы физических лиц

Выплаты работникам, предусмотренные статьей 168.1 Трудового кодекса РФ, представляют собой компенсации. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в том числе, с исполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с компенсаций работникам за разъездной характер работы не нужно.

Однако обратим внимание вот на что. Указанным пунктом главного налогового документа установлены предельные размеры суточных при командировках, которые не облагаются НДФЛ. Но к компенсациям за разъездной характер работы их применять нельзя. Ведь согласно статье 166 Трудового кодекса РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Поэтому суточные не облагаются НДФЛ в любом размере.

Основное условие для этого: их размер должен быть установлен соглашением, коллективным, трудовым договором или локальным нормативным актом и работа данного водителя носит разъездной характер.

Не возражает против такого подхода и Минфин России в письмах от 24 апреля 2007 г. №  03-04-06-01/129 и от 18 апреля 2007 г. №  03-04-06-01/124.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Налоговая база для уплаты взносов определяется по правилам, установленным для уплаты ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Однако компенсации работникам за разъездной характер работы не признаются объектом налогообложения на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. В нем содержатся такие же формулировки, как и для освобождения этих выплат от НДФЛ (См. письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/10).

Но помните, что выплаты за  разъездной характер работы должны всегда оставаться компенсационными, то есть направленными на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных со служебными поездками. Поэтому, во избежание споров с налоговиками лучше всего возмещать расходы найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, а суточные выплачивать в том же размере, что и при командировках.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете расходы по выплате компенсаций за разъездной характер работы признаются расходами по обычным видам деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В организациях торговли для учета таких расходов используют счет 44 «Расходы на продажу».

Поскольку в бухгалтерском учете применяют «метод начисления», то расходы признают в том отчетном периоде, когда они фактически имели место. Причем, если водителю перед рейсом выдавали некоторую сумму авансом, то признать расход можно только после представления подтверждающих документов. Это следует из пунктов 3 и 18 ПБУ 10/99.

Поэтому если работнику для возмещения расходов при разъездном характере работы выдают деньги авансом, следует применять счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В том случае, когда компенсации выплачивают после возвращения из рейса, можно использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По нашему мнению, в любом случае эти расходы целесообразно оформить на бланке авансового отчета.

ПРИМЕР

Торговая организация доставляет товары покупателям своим автотранспортом в другие города. Работа водителей-экспедиторов носит разъездной характер, что указано в коллективом договоре. В организации установлено, что водителям компенсируются суточные в размере 300 руб., а также фактические расходы по найму жилья и по размещению транспорта на платных охраняемых стоянках.

Перед рейсом водителю выданы авансом 15 000 руб. на расходы, связанные с разъездным характером работы. Работник провел в рейсе 10 дней и по возвращении предоставил счета из гостиниц на сумму 6200 руб. и с платных стоянок на сумму 2600 руб. Кроме этого за рейс работнику полагаются суточные в сумме 3000 руб. (300 руб. х 10 дн.).

Общая сумма компенсации составляет 11 800 руб. (6200 + 2600 + 3000).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 71    КРЕДИТ 50

ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 71

ДЕБЕТ 50    КРЕДИТ 71

Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в торговле»,№ 3, 2008 г.

Тематика: Налогообложение компенсаций

Тематика: Переход на УСН

При регистрации новой торговой фирмы по продаже автомобилей (автосалон) был пропущен срок подачи заявления о переходе на «упрощенку». Следующий прием заявлений в налоговой инспекции будет в октябре 2009 года. Как быть фирме в данном случае?

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. 

Налоговые органы в большинстве случаев выражают мнение, что организации, пропустившие данный срок, уже не вправе перейти на специальный налоговый режим, поскольку не воспользовались правом подачи заявления о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Но, многочисленные решение судов по   вопросу о переход на УСН говорят об обратном. Пропуск пятидневного срока подачи заявления о переходе на УСН не может служить основанием для отказа заявителю в выборе специального режима налогообложения в виде УСН.

Заявление о применении упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, добровольный характер. Глава 26.2 НК РФ не содержит указаний на то, что пятидневный срок является пресекательным, последствия несоблюдения указанного срока не предусмотрены, как и не предусмотрено право налогового органа запрещать или разрешать налогоплательщикам применять указанную систему налогообложения.

Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении упрощенной системы налогообложения, в том числе и в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган (см. Постановления ФАС ЗСО от 06.09.2007г. № Ф04-5773/2007(37478-А70-29), от 15.05. 2007г. № Ф04-2884/2007(34113-А27-7), Постановление ФАС УО от 30.08. 2007г. № Ф09-6940/07-С3, Постановление ФАС ДО от 23.05. 2007г. № Ф03-А04/07-2/838 и др.).

Таким образом, вновь созданная организация, несмотря на пропуск пятидневного срока, имеет право подать заявление и перейти на УСН.

Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в торговле», 2008 г.

Тематика: Переход на УСН

Доходы при УСН определяются в соответствии  с главой 25 НК РФ. Согласно ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований). Следовательно, суммы, полученные по договору займа не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы при УСН.

В соответствии с пп.9. п.1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов при УСН включаются только проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Таким образом, в составе расходов могут быть учтены только проценты за пользование займом, а возврат суммы самого займа не учитывается.

Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в торговле», 2008 г.

Под «вмененку» подпадает только торговля по розничным договорам (ст.346.27 Налогового кодекса РФ). Определяющий признак таких договоров –  покупатель приобретает товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст.492 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, формально вопрос об уплате ЕНВД со сделки не зависит от того, каким образом происходит оплата за товар - наличными или через расчетный счет. Так же как и от того, кто является покупателем ­- физическое лицо или организация. Однако на практике не все так просто.

Если товар розничный - все зависит от документов
Допустим, магазин торгует товарами, которые считаются розничными. Например, продуктами питания, хозяйственными или канцелярскими товарами, бытовой техникой, мебелью и т. п. Эти товары предназначены для личного, домашнего или семейного потребления. Однако на практике их часто покупают не только граждане, но и организации - для своей предпринимательской или хозяйственной деятельности. Как определить: когда продажа подпадает под ЕНВД, а когда нет?

Магазин торгует только в розницу
В этой ситуации вопросов больше всего.

Товар продан физлицу-подотчетнику.
Распространенная практика: подотчетник покупает розничные товары для предприятия от своего имени. То есть не предъявляя  доверенность, и не требуя накладные и счета-фактуры. В подтверждение покупки продавец выдает ему кассовый и товарный чеки. Здесь все просто - продавец не знает, что покупатель является представителем организации. Соответственно, в момент продажи он не может определить, для каких целей покупатель собирается использовать приобретенный товар. А отслеживать дальнейшую судьбу проданного товара он не обязан.

В этом случае Минфин России разрешает руководствоваться формальным признаком - сделка произошла на условиях розничного договора купли-продажи. А значит, она подпадает под ЕНВД (см. например, письма Минфина России от 16 января 2006 года № 03-11-05/10 и от 16 января 2006 года № 03-11-04/3/14). Вывод вполне справедливый.

Товар продан коммерческой организации.
О том, что товар покупает компания, становится понятно в таких ситуациях:

• представитель организации предъявил в магазине доверенность и попросил выдать накладную;
  
• организация оплачивает товар по безналу, потом забирает его в магазине.

Из писем Минфина России следует: если покупателем является коммерческая организация, то сделка не может быть розничной. Дело в том, что Минфин России уверен: продавать розничные товары таким организациям магазины могут только по договорам поставки. Результат - относить подобные сделки к облагаемой ЕНВД деятельности Минфин России не разрешает (см. письма от 4 апреля 2006 года № 03-11-04/3/186, от 7 апреля 2006 года № 03-11-05/96, от 20 декабря 2006 года № 03-11-04/3/544). Ведь суть договора поставки - продажа товара для предпринимательской или иной деятельности, не связанной с личным, семейным или домашним использованием (ст.506 Гражданского кодекса РФ).

Чиновники ссылаются на Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 126-ФЗ «О бухгалтерском учете», который требует, чтобы все хозяйственные операции были оформлены первичными документами. После этого следует ссылка на Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н). Здесь Минфин указывает на пункт 208. В нем сказано, что отпуск готовой продукции на сторону положено оформлять накладными. А раз составлена накладная, значит, это договор поставки (письмо Минфина России от 20 декабря 2006 года № 03-11-04/3/544).

В целом подход чиновников не выгоден для розничных магазинов, которые в основном продают товары физлицам, и лишь иногда - организациям. Ведь получается, что в дополнение к ЕНВД они должны платить еще и общие налоги или «упрощенный» налог -со сделок с организациями. Заметим, что назвать позицию финансового ведомства бесспорной нельзя. Ведь сам по себе факт составления накладной вовсе не является признаком договора поставки. Оформлять отдельные расходные накладные при продаже товара каждому покупателю не запрещено и при розничных продажах.

Кроме того, существует постановление Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 года № 18. В пункте 5 этого документа сказано: если организация приобретает товары у продавца, который занимается предпринимательской деятельностью по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. В постановлении разъяснялась конкретная ситуация - когда организация приобрела в розничном магазине товар, необходимый ей для обеспечения своей деятельности (закупила оргтехнику, офисную мебель, транспортные средства или материалы для ремонтных работ и т. п.).

По нашему мнению, этот вывод может быть распространен на любые ситуации, когда розничный магазин продал товар коммерческой организации. А не только на случаи, когда предприятие приобрело товар для обеспечения собственной деятельности. Ведь контролировать, для чего использован купленный товар, продавец не обязан.

Отсюда вывод. Продавец может платить ЕНВД со всех продаж через розничный магазин.

Однако игнорировать мнение Минфина России имеет смысл только в том случае, если компания готова судиться. При этом нужно учесть, что арбитражной практики по подобным спорам пока нет.

Поэтому организациям лучше стараться оформлять продажи за наличные с выдачей кассового и товарного чеков.

Товар продан бюджетной организации.
В этом случае Минфин России неожиданно меняет свое мнение. Допустим, розничный магазин торгует продуктами питания и платит ЕНВД с площади торгового зала. Иногда продукты в этом магазине закупают бюджетные организации, например, муниципальные детские сады, больницы или школы.

На вопрос о том, можно ли платить с таких продаж ЕНВД, Минфин России отвечает - это зависит только от того, как оформлена сделка. Если заключен договор поставки или муниципальный контракт - сделка купли-продажи розничной не считается и под ЕНВД не подпадает. В этом случае магазин должен платить с нее общие налоги или «упрощенный» налог (письмо Минфина России от 15 февраля 2007 года № 03-11-04/3/44).

Если же бюджетная организация купила товары, не заключая договор поставки, чиновники разрешают считать продажу розничной. Здесь их логика такова - муниципальные учреждения предпринимательской деятельностью не занимаются. А значит, продажу им товаров можно признать розничной (письмо Минфина России от 24 апреля 2007 года № 03-11-04/3/128). Как следует из писем Минфина России, это возможно при двух вариантах оформления документов. Первый - покупатель рассчитался наличными и получает в подтверждение покупки товарный и кассовый чеки. Второй - деньги за продукты перечисляются по безналу на основании выставленного магазином счета. А затем представители детского сада приезжают в магазин и получают оплаченные продукты, предъявив этот счет и платежное поручение на его оплату. В дополнение к этим документам магазин выдает товарный чек. А вот выдачу накладной, как и в случае с продажами розничных товаров коммерческим организациям, финансовое ведомство считает признаком договора поставки.

Магазин торгует и оптом и в розницу
Компания может часть товаров продавать через розничные магазины, а часть – организациям по договорам поставки. Если с розничной торговли платится ЕНВД, то оптовые продажи по возможности выгодно маскировать под розничные. Но предупреждаем: не заключать договор поставки для этого недостаточно. По сути, безопасно выдать опт за розницу можно только в одном случае – если товар будет продан представителю организации, как физическому лицу, с выдачей кассового и товарного чеков. Если же продажа будет оформлена накладной, налоговики неизбежно придерутся. Причем в этом случае доказать в суде, что они не правы, скорее всего, не получится. Ведь основного аргумента - магазин занимается только розничными продажами, здесь уже нет.

Компания торгует только оптом
Допустим, организация продает продукты питания или бытовую технику крупными партиями. Покупателями являются только юридические лица и предприниматели. Очевидно, что для личных, семейных или домашних целей они эти товары использовать не предполагают. К тому же сделки с ними оформляются договорами поставки.

Казалось бы, здесь все просто. Никаких оснований считать такие сделки розничными нет. Но некоторых оптовиков смущает п.5 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 года № 18. В нем судьи привели пример ситуации, в которой сделка считается розничной, несмотря на то, что покупатель приобрел товар для предпринимательской деятельности. Ситуация была следующей: организация закупила товар, необходимый ей для обеспечения своей деятельности.

Главный вопрос, который возникает: должен ли продавец отслеживать, с какой целью покупатель приобретает товары: для обеспечения своей деятельности или для других предпринимательских целей (например, для перепродажи)? Из разъяснений чиновников можно сделать вывод, что в первом случае сделки подпадают под ЕНВД, а во втором - нет.

Очевидно, что проконтролировать, как покупатель использовал товар, на практике просто невозможно. Ведь даже крупную партию товаров покупатель может приобрести не для перепродажи, а для хозяйственных нужд. К тому же никто не запрещает организации купить товары для офиса, а затем их перепродать.

К счастью, оснований для беспокойства нет. Ведь сделки оформляются договорами поставки. К тому же в данной ситуации продавец не занимается предпринимательской деятельностью по продаже товаров в розницу. А в п.5 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 года № 18 речь идет о продажах в розничных магазинах.

Если товар не розничный – о ЕНВД речи не идет
Предположим, магазин продает холодильное или торговое оборудование для производственных помещений. Или торгует кассовыми аппаратами. Подпадает ли такая деятельность под ЕНВД? Ответ Минфина России - нет. Ведь такие товары в принципе не предназначены для личного, семейного, домашнего и иного подобного потребления. Поэтому деятельность по их продаже не может быть признана розничной и под ЕНВД не подпадает.

Обратите внимание: от того, кто является покупателем - организация или физическое лицо, это не зависит. Не имеет значения и то, какими документами магазин оформляет продажу – договором поставки и накладными на отгрузку или только кассовыми и товарными чеками. Также не важно и то, каким образом покупатель собирается использовать товар – для обеспечения своей деятельности, или же для других целей, например, для перепродажи (письма Минфина России от 9 февраля 2007 года № 03-11-05/28, от 27 марта 2006 года № 03-11-04/3/15, от 10 марта 2006 года № 03-11-04/3/124).

Таблица другие сложные ситуации с «розничным» ЕНВД

Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»
Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в торговле»  № 16, 2007г.

Применять ли ЕНВД?

Как рассчитать налог?

Оформление уступки права долевого участия в строительстве
Для наглядности рассмотрим конкретный пример. Торговая организация ЗАО «СТС» в 2005 году отгрузила строительной фирме ООО «КСТМ» трубы на сумму 1 700 000 руб. В счет оплаты за поступивший товар ООО «КСТМ» переуступило право долевого участия в строительстве жилья. Фирмы подписали акт зачета взаимных требований 30 ноября 2005 года. Строительная фирма выписала счет-фактуру на сумму 2 006 000 руб. (в т. ч. НДС – 306 000 руб.). В 2006 году ЗАО «СТС» планирует переуступить право долевого участия в строительстве жилья физическому лицу.

Оцениваем предоставленные документы
Итак, при уступке прав требования строительная организация передала торговой организации счет-фактуру и акт взаимных требований. Должны ли были фирмы дополнительно составлять и регистрировать договор уступки прав требования? Давайте разберемся.

В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса РФ кредитор может передать свои права по договору без согласия должника он может лишь уведомить его о состоявшейся передаче прав. Однако с 1 апреля 2005 года вступил в силу закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ (далее - Закон № 214-ФЗ). В нем сказано, что уступка прав требований возможна при соблюдении определенных условий. В частности, согласно этому закону договор уступки прав требования подлежит обязательной регистрации.

Уступка прав требований по правилам закона № 214-ФЗ…
…допускается только с момента государственной регистрации договора и до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (квартиры). По общему правилу такая уступка возможна только после полной уплаты дольщиком цены договора (ст. 11, 17 Закона № 214-ФЗ).

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать следующий вывод.

Если разрешение на строительство дома получено до 1 апреля 2005 года, то договор уступки права требования не подлежит регистрации. В этом случае строительная фирма предоставила полный пакет документов, необходимых для учета.

А вот если разрешение на строительство дома получено после 1 апреля 2005 года уступка права долевого участия в строительства жилья возможна при соблюдении условий оговоренных в Законе № 214-ФЗ. То есть фирмы должны были заключить договор уступки прав требований и зарегистрировать его.

Начисляем НДС за отгруженную продукцию
ЗАО «СТС» обязано было начислить и уплатить НДС по договору поставки в месяце подписания договора уступки права требования и акта взаимозачета (при условии, что учетной политикой был определен момент определения налоговой базы – день оплаты).

Ведь уступка требования предполагает безусловную замену лица в обязательстве. До 1 января этого года момент оплаты товаров (работ, услуг) в целях исчисления налоговой базы по НДС, в частности признавалось прекращение обязательства зачетом ( п. 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: в 2006 году учетной политики «по оплате» больше нет, организации должны начислять налог сразу же после отгрузки товаров. Теперь моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя их двух дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав.

Возмещение НДС
Торговая организация ЗАО «СТС» вправе уменьшить задолженность перед бюджетом на сумму «входного» налога, при соблюдении требований, указанных в статьях 170-172 Налогового кодекса РФ. Для правомерного применения вычетов по НДС в 2005 году необходимо было выполнение условий:

1) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

2) «входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам оплачены;

3) товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с НК РФ или дальнейшей перепродажи;

4) есть надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.

Отметим, что ООО «КСТМ» выписывало счет-фактуру в 2005 году, руководствуясь статьей 146 Налогового кодекса РФ. Поэтому строительная фирма обложило НДС всю сумму переуступаемого имущественного права.

На наш взгляд, так как ООО «КСТМ» уплатило сумму НДС и выставило счет-фактуру на всю сумму переуступки, ЗАО «СТС» имеет право на вычет налога в полном размере.

Переуступаем право долевого участия физическому лицу
НДС в этом случае начислять и уплачивать нужно. Раньше (до 1 января 2006 года) передача имущественных прав хотя и была включена в состав операций, облагаемых НДС, но сам порядок исчисления НДС по таким операциям отсутствовал.

Теперь при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения (а также доли в них) налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав ( п. 3 ст. 155 Налогового кодекса РФ). ВЫНОС 2

А согласно пункту 8 статьи 167 Налогового кодекса РФ при передаче имущественных прав по договорам долевого строительства момент определения налоговой базы определяется как день уступки требования. При этом сумма НДС определяется по расчетной ставке 18/118.

Когда договор уступки прав требования считается заключенным
Если договор об уступке требования (цессии) подлежит государственной регистрации, то такой договор будет считаться заключенным с момента регистрации. Тем самым налог уплачивается в бюджет в момент уступки требования, т. е. государственной регистрации договора цессии.

По договорам, не требующим государственной регистрации, моментом уступки является дата подписания договора цессии.

Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в торговле» № 3, 2006 г.

Тематика: Розничная торговля ЕНВД

Переводится ли реализация товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в кредит на ЕНВД?

Для целей применения норм главы 26.3 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.

Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Соответственно, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Следовательно, реализация товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в кредит относится к розничной торговле, при осуществлении которой организации или индивидуальные предприниматели могут признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. (см. также Письмо Минфина РФ от 21.06.2007 № 03-11-05/137).

Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в торговле», 2007 г.

Тематика: Розничная торговля ЕНВД

Тематика: Возмещение НДС

До настоящего времени ИФНС не уведомила организацию об отказе о возмещении НДС за 1 кв. 2007 г., (прошло более трех месяцев) и не вынесла решение об отказе в возмещении.  Означает ли это, согласно п.2 ст.176. НК РФ, что сумма, подлежащая возмещению, засчитывается в счет текущих платежей? Например, к оплате НДС за 3 кв.2007 г.?

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога НДС, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (Ст. 176 НК РФ). Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении НДС (полностью или частично).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении НДС (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

В случае же выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Таким образом, сумма подлежащая возмещению не может быть зачтена в счет текущих платежей без соответствующего решения. Соответственно организация должна получить либо Решения о возмещении и зачете (возврате) налога либо Акт налоговой проверки, в котором указаны нарушения налогового законодательства.

Обращаем внимание, что при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в торговле»,  2007 г.

Тематика: Возмещение НДС

Фирма совмещает два вида деятельности ЕНВД и УСН.  Заключен муниципальный контракт на поставку товаров для садиков. Можно ли отнести это к ЕНВД, если садики производили оплату безналом, но с указанием номера счет-фактуры. Ведь садики фактически являются конечным потребителем и не используют этот товар в предпринимательских целях. В каких случаях организации, реализующие товары муниципальным бюджетным учреждениям (школам, детским садам, и т. д.) как за наличный, так и за безналичный расчет, по этому виду деятельности должны платить ЕНВД?

Для целей применения норм главы 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Здесь необходимо учитывать положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), так как это зависит от того, как оформлена сделка.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара. При этом нормами главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ обязательное оформление накладных, счетов и счетов-фактур при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи не предусмотрено.

Также обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно статье 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Кроме того, торговля не признается розничной, если при осуществлении операций по реализации товара к оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (см. Письмо Минфина России от 8 июня 2007 года № 03-11-05/131).

Следовательно, если заключен договор поставки или муниципальный контракт – сделка купли-продажи розничной не считается и под ЕНВД не подпадает. В этом случае фирма должна платить с нее «упрощенный» налог (письмо Минфина России от 15 февраля 2007 года № 03-11-04/3/44).

Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Елена Леонидовна Орлова
главный налоговый консультант
ЗАО «АФ «АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Опубликовано в журнале «Главбух», Приложение «Учет в торговле», 2007 г.